预收账款年末处理

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范文一:预收账款的账务处理和应收账款的账务处理上有什么不同 投稿:宋粳粴

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预收账款的账务处理和应收账款的账务处理上有什么不同

预收账款核算企业销售商品,提供劳务根据合同协议约定预先收取的定金或预付款,对收款的企业来说是一项负债;应收账款核算符合销售商品,提供劳务收入确认条件的所产生的债权,对债权人来说是一项资产。那么,下面来具体分析预收账款的账务处理和应收账款的账务处理上有什么不同。

预收账款的账务处理过程:

企业应通过"预收账款"科目,核算预收账款的取得、偿付等情况。

预收账款情况不多的企业,也可不设"预收账款"科目,将预收的款项直接记入"应收账款"科目的贷方。

(一)企业向购货单位预收款项时:

借:银行存款

贷:预收账款

(二)销售实现时,按实际的收入和应交的增值税销项税额:

借:预收账款

贷:主营业务收入

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应交税费--应交增值税(销项税额)

结转成本

借:主营业务成本

贷:库存商品

(三)企业收到购货单位补付的款项,借记"银行存款"科目,贷记"预收账款"科目; 向购货单位退回其多付的款项时,借记"预收账款"科目,贷记"银行存款"科目。 应收账款的账务处理过程:

为了反映应收账款的增减变动及其结存情况,企业应设置"应收账款"科目,不单独设置"预收账款"科目的企业,预收的账款也在"应收账款"科目核算。

应收账款科目借方登记应收账款的增加,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方,则反映企业的预收账款。

1.企业销售商品等发生应收款项时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

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应交税费-应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本

贷:库存商品

2.收回应收账款时:

借:银行存款

贷:应收账款

3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时: 借:应收账款

贷:银行存款

收回代垫费用时:

借:银行存款

贷:应收账款

参考文献:

http://www.dongao.com/kaodiantong/chujikuaijishiwu/20140829142829_184450.shtml

范文二:预收房款账务处理 投稿:王庈庉

一、 预收房款、定金

A、 预收房款、定金应及时进行账务处理:

借:银行存款/其他货币资金/财务费用-手续费/库存现金

贷: 预收账款-预收售房款

凭证附件主要包括:商品房认购书、商品房预定单(定金)、交款核对单、购房款金额构成表、收据、各类银行单据等。 现金流:退钱的时候做流入的负数。

B、 换房、更名时的账务处理:

贷: 预收账款-预收售房款 (红字)

贷: 预收账款-预收售房款

C、 收到面积补差款的账务处理:

借:银行存款/其他货币资金/财务费用-手续费

贷: 预收账款-预收售房款

D、收据换发票的账务处理:

贷:预收账款-预收售房款 (红字)

贷: 预收账款-预收售房款

凭证附件主要包括:全款收据、发票存根等。

“预收账款-预收售房款”这个科目,只有在收入确认结转时才会出现借方发生额,退房、退面积补差等请在贷方用红字反应。

凭证附件主要包括:面积确认书、收据、各类银行单据等。 凭证附件主要包括:收据、变更申请单(更名/换房)、商品房预定单(换房新单)等。

二、收入

A、一般收入确认标准是按照风险及回报转移的原则来确认的,如:综合竣工备案/商品房交付许可证,新建商品房房地产权证(大产证),寄发收楼通知书,签署房屋交接书(有些合同明确规定购房人应在书面通知后xx天内收楼,否则视同已交付,未明确规定,一般签署交接通知书),交付钥匙,产权分割/商品房房地产权证(小产权);我们在确认收入时必须同时满足下列条件:

1、开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案;

2、开发产品已办理完成交付手续;

3、销售合同已签订;

4、收齐全部房款的,以交房公告截止日为确认房地产商品销售收入的时点。 销售的房屋应在满足收入确认条件后按期确认收入。所有收入均应通过预收账款核算。

这里想提下的是已确认收入的客户换发票:

贷: 主营业务收入-房地产销售收入(红字)

贷: 主营业务收入-房地产销售收入

凭证附件主要包括:销售清单(已换票)、全款收据、发票存根联等。

B、其他收入

(1)租金收入:来自经营租赁的物业租金收入以直线法按租约年限确认。

(2)酒店经营收入:酒店经营收入于提供该等服务时确认。

(3)装修服务:装修服务收益于提供服务的会计期间确认。

(4)股息收入:股息收入于确定获得收取股息的权利时确认。

范文三:应收账款和预付款项的账务处理方法 投稿:莫厖厗

债权账户—应收账款和预付款项

会计 财务处理 应收账款 预付账款 财务软件

会计在做财务处理的首要步骤就是会计分录的处理,要将公司发生的各项经济业务根据其特性以及会计制度的提示,将归类到不同的账户中。账户按照其权利义务的不同分为两大类:债权账户和债务账户,其中在公司发生赊销商品的经济业务时,应该建立应收账款账户,而在公司为购货提起预付的定金这类业务情况应该建立预付款项账户。这类公司收取款项或者是货物,劳务的权利就属于债权账户。应收账款和预付账款就是其中重要的两个账户。 为了核算公司在销售商品、提供劳务等经济业务活动时应该收取的款项,公司应该建立应收账款账户。

例如:A公司向B公司以赊销的方式,出售30000(未税)的商品,代垫运费是330,税率是17%。A公司会计应做会计分录如下:

1.销售时:

借:应收账款 35430

贷:主营业务收入: 30000

应交税费—销项税额 5100

银行存款 330

2)、收回应收账款时:

借:银行存款 35430

贷:应收账款 35430

预付账款,为了核算按照购货合同规定预付给供应单位的款项,公司应该设置“预付账款”账户。该账户借方登记公司向供货商预付的贷款,贷方登记公司收到所购物品应结转的预付款项,期末借方余额,反映公司向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款。对于预付账款业务不多的公司,可以不设置该账户,而将这类经济业务活动计入“应付账款”账户,这种账户的余额在贷方。预付货款时,借记“应付账款”账户,等收到材料后商品时再从贷方予冲销。不过在期末结算账户时有些明细账可能出现借方余额的情况,所以会计在编辑资产负债表的时候要将预付账款和应付账款的金额分开列示。在做账时虽说开个预付账款账户有点发麻烦,但是在后期的财务报表的编辑时会生很多麻烦。尤其是在有财务软件做账时,根本不需要,担心多个账户,多条麻烦的问题。录入凭证后就可以自动生成相关的财务报表了像智点财务软件。

例如:A厂家要采购一批材料,收到材料和专用发**票时的全部货款是36000(未税),先向B公司预付定金20000,税金是5950元,剩余的款项收到材料后通过银行补付。那么甲公司在做会计分录时为:

1)、预付账款时:

借:预付款项 20000

贷:银行存款 20000

2)、收到材料和发**票时:

借:在途物资: 36000

应交税款—进项税额 5950

贷:预付账款 41950

3)、补付剩余款项时:

借:预付账款 11950

贷:银行存款 11950

会计在做应收账款和预付账款时,当发生经济业务活动时,会根据时间的顺序将分录分开来做,比如说上例1中,体现了整个经济业务或的全过程,让人一目了然这也是会计做分录

的主要原因。可以安照结账前、结账后这经济业务活动发生的时间顺利来记录他们。

范文四:关于对会计制度中的预收账款预付账款账务处理的一点浅见 投稿:严逝逞

关于对会计制度中的预收账款预付账款账务处理的一点浅见 关于对会计制度中的预收账款预付账款账务处理的一点浅见

一、 关于预收账款:

(一)现在的相关规定:

根据财会(2000)25号文件《企业会计制度》中会计科目和会计报表中预收账款的具体规定如下:见经济科学出版社《企业会计制度2001》

“2131预收账款一、本科目核算企业按合同规定向购货单位预收的款项。二、企业向购货单位预收款项时,借记“银行存款”科目,贷记本科目,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税金---应交增值税(销项税额)”等科目。购货单位补付的款项,借记“银行存款”科目,贷记本科目;退回多付的款项,作相反会计分录。 附录一:主要会计事项分录举例如下:

1. 按照合同规定向购货单位预收货款

借:银行存款

贷:预收账款

2. 销售实现

借:预收账款

贷:主营业务收入

应交税金-----应交增值税(销项税额)

3.购货单位补付货款

借:银行存款

贷:预收账款

(二)出现的问题

运用从上述规定在实践中如在销售实现时购货单位未补付货款时,有可能会出现预收账款借方余额。预付账款借方实际上就是应收账款,根据对预收账款的定义“2131预收账款一、本科目核算企业按合同规定向购货单位预收的款项。”我认为如为借方余额已不符合已上定义,应调整为应收账款。在实际工作中带来以下问题1、会出现预收账款长期借方未处理长期挂账,对企业内部核算带来麻烦对资产的安全带来隐患如应收账款账龄如何计等。2、对会计报表编制如按会计制度是不存在问题的,但在实践中现在运用财务软件比较多,会计报表在设置公式时一般只能按预收账款的余额来做要手工调整公式,如工作不认真会产生资产负债表不实。3、如大量业务有预付账款,有可能会出现金额很高的预付账款借方余额,这样可能会对坏账准备的计提带来问题,按会计制度坏账计提是按应收账款和其他应收款计提的,没有明确是按报表数还是按账务数。这在现实中很有可能给人为会计舞弊带来可能。在我国现阶段会计从业人员总体业务水平不高的背景下建议不要留下这样的漏洞,现在法不禁就可为,但对成文法各人的理解都不同,可能会带来争议,建议还是为大家降低成本。会计处理应已真实性原则为首要原则。

(三)解决办法:

3. 销售实现

借:预收账款(按第1项所付数)

应收账款(按余额)

贷:主营业务收入

应交税金-----应交增值税(销项税额)

做如上修改后预收账款不会出现借方余额了。

二、关于预付账款:

(一)现在的相关规定:

根据财会(2000)25号文件《企业会计制度》中会计科目和会计报表中预付账款的具体规定如下:见经济科学出版社《企业会计制度2001》

“1151预付账款二、企业因购货而预付的款项,借记本科目,贷记“银行存款”科目。收到所购物资时,根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额,借记“物资采购”或“原材料 ”、“库存商品”等科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金---应交增值税(进项税额)”科目,按应付金额,贷记本科目。补付的款项,借记本科目,贷记“银行存款”科目”

附录一:主要会计事项分录举例如下:

4. 因购货面预付的款项

借:预付账款

贷:银行存款

5. 收到所购物资时,根据发票账单等列明的金额

借:物资采购

原材料

库存商品等

应交税金-----应交增值税(进项税额)

贷:预付账款

6. 补付款项

借:预付账款

贷:银行存款

(二)出现的问题

运用从上述规定在实践中如收到发票账单货款未付,有可能会出现预付账款贷方余额。预付账款贷方实际上就是应付账款,根据对预付账款的定义“1151预付账款二、企业因购货而预付的款项”我认为如为贷方余额已不符合已上定义,应调整为应付账款。在实际工作中带来以下问题1、会出现预付账款长期贷方未处理长期挂账,对企业内部核算带来麻烦如信用期结算。2、对会计报表编制如按会计制度是不存在问题的,但在实践中现在运用财务软件比较多,会计报表在设置公式时一般只能按预付账款的余额来做要手工调整公式,如工作不认真会产生资产负债表不实。

(三)解决办法:

建议在修改附录一中2.收到所购物资时,根据发票账单等列明的金额所做分录为如下: 借:物资采购

原材料

库存商品等

应交税金-----应交增值税(进项税额)

贷:预付账款(按第1项所付数)

应付账款(按余额)

做如上修改后预付账款不会出现贷方余额了。

以上是本人的一点浅见,请多提意见。

范文五:应收账款的账务处理和应付账款的账务处理 投稿:冯覛覜

应收账款的账务处理和应付账款的账务处理

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。本期账益达财税服务平台和大家分享的专业财税知识是,应付账款的账务处理以及应收账款的账务处理(更多问题可以登录账益达官方微博咨询): 应付账款的账务处理:

(一)企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值), 借记“材料采购”、“在途物资”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,按应付的价款,贷记本科目。

企业购物资时,因供货方发货时少付货物而出现的损失,由供货方补足少付的货物时,应借方记“应付账款”,贷方转出“待处理财产损益”中相应金额

(二)接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单,借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记本科目。支付时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

(三)采用售后回购方式融资的,在发出商品等资产时,应按实际收到或应收的金额,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)” 科目,按其差额,贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息费用,借记“财务费用”科目,贷记本科目。

(四)企业与债权人进行债务重组,应当分别债务重组的不同方式进行账务处理

1.以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”科目,按其差额,贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

2.企业以非现金资产清偿债务的,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目,按应支付的相关税费,贷记“应交税费”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。

3.以债务转为资本,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值,贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,按其差额,贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

4.以修改其他债务条件进行清偿的,应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额,借记本科目,贷记“营业外收入—— 债务重组利得”科目。

(五)企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款,应按其账面余额,借记本科目,贷记“营业外收入”科目。

应收账款的账务处理:

①本科目发生应收账款时,按应收金额,借记本科目,按照实现的营业收入,贷记“主营业务收入”等,按专用发票上注明的增值税,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;收回应收账款时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。

②企业代购货单位垫付的包装费、运杂费,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;收回代垫运费时,借记“银行存款”,贷记本科目。

③企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现金金额,借记“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现金金额,借记“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“资产减值损失”科目。

④企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产,应按该项非现金资产的公允价值,借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费和其他费用,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

⑤将债权转为投资,企业应按应享有股份的公允价值,借记“长期股权投资”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

⑥以修改其他债务条件进行清偿的,企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值,借记本科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

账益达是基于互联网的一站式代帐服务、贷款服务平台,是中小企业的好管家,是财务公司的好伙伴。它以代帐服务为基础,提供报表申报、年度审计、财务分析等财务服务,提供税收申报、汇算清缴、税收鉴证等税务服务,以及相关高端财税咨询服务。对于有资金需求的客户,账益达平台以财税数据为基础对企业进行信用等级评级,为企业提供信用贷款参考。

范文六:会计应收账款的处理 投稿:姜犪犫

目录

摘要……………………………………………………………………………………1 关键词…………………………………………………………………………………1

一、应收账款核算概述………………………………………………………………1

(一) 应收账款的定义………………………………………………………………1

(二) 应收账款的科目设置……………………………………………………………1

(三) 应收账款的核算内容……………………………………………………………1

(四) 应收账款的确认条件……………………………………………………………1

二、应收账款的会计处理……………………………………………………………2

(一) 应收账款的初始计量……………………………………………………………2

(二) 应收账款的后续计量……………………………………………………………2

三、应收账款的列报…………………………………………………………………5

(一) 应收账款的列示………………………………………………………………5

(二) 应收账款的披露………………………………………………………………5 参考文献………………………………………………………………………………7

浅议会计应收账款的处理

摘要:会计上对应收账款的处理是非常重要的。在市场经济条件下,各个企业不可避免地存在应收账款的占用,加强对应收账款的分析,需要分析总额及周转情况、坏账准备情况分析。应收账款是企业最常见的项目,在新会计准则中被纳入金融工具范围,而应收账款又是金融工具中较容易理解的业务,因此,掌握应收账款的会计处理有助于会计人员进一步熟悉其他金融工具类业务。本文对应收账款的确认、初始计量、后续计量、列报等做出了一些初步分析。

关键词:应收账款;计量;确认;列报

一、应收账款核算概述

(一)应收账款的定义

所谓应收账款,是指企业因销售商品或产品、提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。

(二)应收账款的科目设置

会计核算上计入“应收账款”账户。

(三)应收账款的核算内容

主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。

(四)应收账款的确认条件

1.时间

应收账款的确认时间应收账款的确认时间与营业收入的确认标准密切相关,应收账款通常应该在销货完成、商品所有权转移给买方或劳务提供时予以确认。

2.条件

按照权责发生制的原则,企业确认营业收入需要同时满足以下四个条件:

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;

(3)与交易相关的经济利益能够流人企业;

(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。

二、应收账款的会计处理

因此,会计上应收账款的处理是相当重要的:

(一)应收账款的初始计量

1. 应按公允价值确认

作为金融工具,应收账款初始确认应按照公允价值确认。公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金融。一般而言,应收账款的公允价值应结合所确认的收入的公允价值来判断。具体可分以下几种情况:

(1)大多数情况下,企业的应收账款为没有明确利率的短期应收账款。如其现值与实际交易价格相差很小,可按实际交易价格计量,与现行的会计处理相同。

(2)如果企业发生的应收账款存在现金折扣,发生的现金折扣作为财务费用处理。

(3)如果应收账款收账期较长,不论是否约定利息,成交金额实际包含了货币时间价值,企业应按已收金额或应收金额的公允价值计量。

2. 应按实际利率确认

确定销售价格时所依据的折现率为实际利率,计算公允价值后确认收入和应收账款。在确定实际利率时,应当在考虑应收账款所有合同条款的基础上预计未来现金流量,但不应当考虑未来信用损失。应收账款合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等,应当在确定实际利率时予以考虑。

(二)应收账款的后续计量

1. 摊余成本计量

应收账款的后续计量以摊余成本计量。所谓金融资产的摊余成本,指该金融资产的初始确认金额是经以下调整后的结果:

(1)扣除已偿还的本金。

(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

(3)扣除该金融资产发生的减值损失。

2.收入的确认与应收账款的确认的关系

企业确认提供劳务取得的收入,一般按照与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。如果满足上述相应的条件,那么企业即可确认销售商品或提供劳务的收入。虽然企业确认了

收入,但是,如果企业没有收到现金或者其他形式的资产,那么,该笔交易就是赊销。此时,在会计上既要确认销售收入,又要确认应收账款。

3.账龄分析法

(1)定义

这都可以使用账龄分析法,账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。

(2)计提方法。

通过分析应收账款的账龄,对不同的拖欠期限分别确定坏账计提比例。拖欠时间短则计提比例可以低些,拖欠时间长则计提比例相对高些,三年以上的可全部计提。另外,在清理应收账款时,对于应收账款余额较大的,可采用老账优于新账的原则确定还款对象,即先发生,先偿还。通过以上方法可促使企业采取有效的措施,以减少企业在应收账款上的财产损失。

4.实际利率法

(1)定义

实际利率法,指按照应收账款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。由于短期应收账款不考虑时间价值,故不涉及实际利率问题,短期应收账款摊余成本:该金融资产的初始确认金额—扣除已偿还的本金—扣除该金融资产发生的减值损失。

(2)实际利率法的目的

在会计实务中,企业运用实际利率法的根本目的,是为了比直线法更加科学合理地确定相关金融资产或金融负债在各会计期末的摊余成本以及各会计期间的实际利息收入或利息费用,以提高会计信息的可靠性和相关性。实际利率法的关键在于合理确定实际利率,只有明确了实际利率,才能据以计算金融资产或金融负债在各期的实际利息收入或利息费用,进而再与当期的应计利息比较确定当期利息调整额的摊销额,最后确定金融资产或金融负债的摊余成本。

5.应收账款账龄分析法计提坏账准备

(1)计提方法

也可以使用应收账款账龄分析法计提坏账准备。我国现行分行业会计制度规定,可以按应收账款年末余额的0.3%一0.5%计提坏账准备。在此方法下各年度末的坏账准备余额和应收账款余额相配比,保持一定的计提比率,并在资产负债表中以其净额计人资产总额,避免了资产虚增,符合谨慎性原则。

(2)不足

但也存在一些不足:首先,各年的坏账损失费用既不与企业实际发生的坏账相对应,也不与当年发生的赊销收入相对应,其数额难以理解。其次,不能避免因坏账发生的偶然性而导致各年坏账损失的波动性,直接影响了各年经营成果的稳定。

6. 应收账款的资产减值

企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收账款发生减值的,应当计提坏账准备。

(1) 减值迹象

金融资产发生减值的客观证据,是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响,且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。应收账款发生减值的客观证据,包括下列各项:

①债务人发生严重财务困难。

②债务人违反了合同条款。

③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人做出让步。 ④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。

⑤无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现,该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量。

⑥债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使债权人可能无法收回全部债权。

⑦其他表明应收账款发生减值的客观证据。

(2) 减值测试

根据准则,应收账款的减值测试与现行的处理方法存在差异,主要体现在必须首先采用个别认定法,然后进行金融资产组合测试。其中个别认定法是对单项金额重大的应收账款应当单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值,应当确认减值损失、计入当期损益;对单项金额不重大的应收账款,可以进行单独的减值测试,或在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。金融资产组合测试是单独测试未发生减值的应收账款,应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的应收账款,不应包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中进行减值测试。这里所说的具有类似信用风险特征的金融资产组合,应根据企业对应收账款的风险关联程度进行深入分析,

如以相同账龄的应收账款为具有类似信用风险特征,或者以同一企业集团、同一地区或国家的企业的应收账款为具有类似信用风险特征,与以往的应收账款百分比法、赊销百分比法有一定差异。

(3) 减值的会计处理

应收账款发生减值时,应当将其账面价值减记至预计未来现金流量的现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。预计未来现金流量现值,应当按照该金融资产的原实际利率折现确定,并考虑相关担保物的价值。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率应收账款,在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。短期应收账款的预计未来现金流量与其现值相差很小的,在确定相关减值损失时,可不对其预计未来现金流量进行折现。应收账款发生减值后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

(4) 减值损失的转回

应收账款确认减值损失后,如有客观证据表明该应收账款价值已恢复,并且客观上与确认该损失后发生的事项有关,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该应收账款在转回日的摊余成本。需要强调的是,企业应根据应收账款的实际可回收情况,合理计提坏账准备,不得多提或少提,否则应视为滥用会计估计,按照前期会计差错更正的方法进行会计处理。

三、应收账款的列报

(一)应收账款的列示

1. 应收账款在核算中,应当将营业与非营业性应收及预付款项分开核算;对于营业性应收 款项和应收票据、应收账款,可以按国家规定报经批准,提取坏账准备金,作为应收账款的减项,在会计报表中应当列示。

2.应收账款应当及时清算、催收,定期与对方对账核实。经确认无法收回的应收账款,已提坏账准备金的,应当冲销坏账准备金;未提坏账准备金的,应当作为坏账损失,计入当期损益。待摊费用应当按期分摊,未摊销余额在会计报表中应当单独列示。

(二)应收账款的披露

根据金融工具列报准则,企业应披露应收账款有关信息:

1.制财务报表时对应收账款所采用的重要会计政策、计量基础等信息,包括:确定应收账款已发生减值的客观依据以及确定应收账款减值损失使用的具体方法,应收账款终止确认

条件。

2. 应收账款减值损失的详细信息,包括前后两期可比的金融资产减值准备期初余额、本期计提数、本期转回数、期末余额之间的调节信息等。

3. 定应收账款公允价值所采用的方法,如预计信用损失率、利率或折现率等,其中对于账面价值与公允价值相差很小的短期应收账款可以不披露其公允价值的信息。

4. 金融工具有关的下列收入、费用、利得或损失:

(1)本期按实际利率法计算确认的应收账款利息收入总额。

(2)已发生减值的应收账款产生的利息收入。

(3)本期发生的应收账款减值损失。

5. 金融工具风险相关的描述性信息和数量信息。具体有:

(1)描述性信息,如风险敞口及其形成原因,风险管理目标、政策和过程以及计量风险的方法。上述描述性信息在本期发生改变的,应当作相应说明。

(2)数量信息,如资产负债表日风险集中信息等。

6.金融资产和金融负债按剩余到期日所作的到期期限分析,以及管理这些金融资产和金融负债流动风险的方法。企业在披露金融资产和金融负债到期期限分析时,应当运用职业判断确定适当的时间段。列入各时间段内的金融资产和金融负债金额,应当是未经折现的合同现金流量。企业可以但不限于按下列时间段进行到期期限分析:1个月以内,1个月至3个月以内,3个月至1年以内,1年至5年以内,5年以上。

参考文献:

[1]财政部会计资格评价中心:中级会计实务[M] , 2007年版

[2]宁健:中级财务会计[M],中国商业出版社,2007年版

[3]杨有红:中级财务会计[M],中央广播电视大学出版社,2007年版

[4]余建国:新企业会计准则中应收账款业务会计处理解析[J], 财务与会计导刊,2007(2)

范文七:预收账款与盈余管理 投稿:周枍枎

一、案例介绍      贵州茅台酒厂集团由中国贵州茅台酒厂有限责任公司及其全资子公司、控股公司、参股公司等近20家企业构成,集团所涉足的产业领域包括白酒、啤酒、葡萄酒、红酒、证券、银行、保险、物业、科研等。中国贵州茅台酒厂有限责任公司的前身是中国贵州茅台酒厂,1997年成功改制为有限责任公司(以下简称集团公司),1999年,由有限责任公司联合中国食品发酵研究所发起的贵州茅台酒股份有限公司正式成立,2001年8月,贵州茅台股票在上交所挂牌上市。贵州茅台酒股份有限公司是由中国贵州茅台酒厂有限责任公司作为主发起人,联合贵州茅台酒厂技术开发公司、贵州省轻纺集体工业联社、深圳清华大学研究院、中国食品发酵工业研究院,北京市糖业烟酒公司、江苏省糖烟酒总公司、上海捷强烟草糖酒(集团)有限公司共同发起设立的股份有限公司。   正因为贵州茅台是国内白酒业第一个原产地产品保护品牌和国内第一白酒奢侈品牌,所以多年来一直处于供不应求的状态,茅台酒的价格也是只涨不跌。十年前,飞天茅台酒仅卖65~78元/瓶,现在零售价近800元/瓶溃州茅台的股票于2001年上市时每股还不到32元,虽然今年表现较差但其股价仍在140元以上,何况之前还长期稳居“酒王”和“第一高价股”的宝座。   茅台酒天然具有稀缺性,贵州茅台在适当的时机有意不让预收账款转化为收入,也是源于茅台一贯采用的“饥饿营销”的销售策略。市场营销学中所谓的“饥饿营销”,是指商品提供者有意调低自己优势稀缺产品的产量,从而达到主动调控供求关系,进而制造供不应求的市场效果。以维持自己优势产品的高售价和高利润率的目的。在如此特殊的供需关系之下,贵州茅台采取经销商预付货款方式,根据预付款数额的多少来配发产品,也就是实行配额制。此种供求关系以及销售政策的执行,使得贵州茅台产生巨额预收账款。如此良好的经营现金流状态正是令茅台引以为傲的,但同时也遭受到社会上不少的非议。   如果把企业经营业绩的变化比作不断改变飞行高度的航机,预收账款的会计操纵就如保证其续航高飞的空中加油机一样使得企业业绩在逐年增长的同时为后一期利润增长加上一层保险。总之,巨额预收账款的先天性存在让贵州茅台在财务处理上有很大的操纵空间,为业绩与利润的增长提供双保险。但进入2010年以来,贵州茅台让广大股民大跌眼镜,业绩表现平平,股价一跌再跌启2009年“股王”181.06元一路跌跌撞撞滑至近140元,跌势仍未明显被遏制,广大机构并未对其看好,纷纷认为其高增长阶段已经结束,对酒业股的关注目光逐渐移向了更具有成长力的五粮液,古井贡酒、山西汾酒等酒业。近几年贵州茅台通过预收款调节利润的做法不断上演,例如其2009年一季度财务报告显示就有近40%的利润来自于预收账款确认为收入,如此巨额的预收账款,如此手段的重复使用,使得贵州茅台的真实成长能力受人质疑。      二、贵州茅台预收账款的波动分析      最近几年以来,贵州茅台的预收账款因为其大幅度的波动性一直是广大投资者和分析师们关注的重点(预收账款波动趋势见图1)。2007年末,贵州茅台的预收账款由上一年的21.41亿元减少到11.25亿元,降幅为47.45%,贵州茅台公司方面给出的解释是“主要原因系加强了物流管理,按计划给经销商发货所致。”可如果贵州茅台的产品真的是供不应求,再多收些预收账款,对公司的现金流和经营岂不更好?时隔一年,贵州茅台的预收账款犹如大家的预期,激增了160.93%,贵州茅台公司方面给出了如下解释,“主要原因是经销商预付的货款增加所致。”但是,2008年贵州茅台为什么没有按计划给经销商发货呢?对此,贵州茅台董事长袁仁国先生曾说过:(贵州茅台为了应对消费终端销售量下降的情况)要求经销商先付款来预买酒。茅台酒一般是款到发货。而本次经销商所预买的酒是按月发货,逐月发货目的是限量保价。   贵州茅台2008年第四季度的营业收入仅为17.6亿元,相比2007年第四季度27.8亿元的收入更是下降37%。贵州茅台2008年四季度的各项指标同比都出现了大幅的下降,2008年年报的公布可能不会让茅台的忠诚投资者们满意,不过看到表象的同时,如果不探究贵州茅台的预收账款,很难发现其中隐含的玄机。2008年的中报显,示,贵州茅台的预收账款为2.94亿元,和2008年一季度13亿元的预收账款相比来看大幅下降,而对预收账款的集中确认导致茅台当季的营业收入与利润大幅增加,国泰君安在当时给出的研究报告就曾经指出因为预收账款的销售费用已经在以前的会计年度进行过确认,那该部分的预收账款的确认对贵州茅台当季度的EPS贡献为0.5元左右。   与贵州茅台2008年中期集中确认预收账款以图提升净利润恰好相反的是,2008年第四季度茅台通过延迟确认预收账款为销售收入,大幅压低了净利润,据贵州茅台2008年年报显示,2008年末茅台的预收账款竟然高达29.4亿元,和2008年第三季度末9.4亿元的预收账款相比上升了20亿元之多,是2007年底11.3亿元预收账款的2.6倍,也就是说,假如贵州茅台将2008年的预收账款按照2007年底的水平计算测2008年第四季度的销售收入竟然会是35.7亿元,按2008年48%的净利率计算,每股收益将会是1.8元。按照这样计算。贵州茅台2008年的每股收益应该是5.13元,而不是公布的4.03元。贵州茅台此次预收账款大幅增加与其2006年年报中的状况也是惊人的相似,同样都在隐瞒利润。并不是只有虚增利润才会给投资者造成损失,隐瞒利润同样有可能给投资者带来巨额损失。假设有投资者相信年报披露的信息,并且因为公司的业绩低于预期而卖出了股票,但事后证明事实并非如此,而股价却大幅升高,投资者当然是蒙受了相当的损失。      再看2009年一季度末,贵州茅台的预收账款总额仅为18.4亿元,和2008年底相比减少了10.9亿元,并且低于2007年的19.6亿元,为这几年以来的最低值。这些于2008年度积累下来的巨额预收账款的本年度确认收入行为和以往年度同期有惊人的相似之处。2009年底公司预收账款达到35亿元,同比增加5.8亿元,比第三季度末增加了22亿元。而第四季度确认销售收入仅18.63亿元这可能又是新一轮蓄势的开始。笔者推测贵州茅台巨额预收账款的产生和波动并不能完全归于正常经营活动的影响,尤其是其周期性波动更加隐含了很大的会计操纵因素。贵州茅台真实的高增长阶段真的要终结了吗,其持续增长能力依然存在与否仅仅凭目前的信息披露状况还无法断定,仍有待时间来验证。      三、预收账款波动与盈余管理动机分析

     上市公司盈余管理的动机很多,比如平滑利润,逃税避税。操纵二级市场股价,管理层谋私利等等。那么预收账款的巨额波动是否和公司的盈余管理动机有关呢?就贵州茅台而言,至少存在以下可能性。      1.平滑利润以图稳定股价   平滑利润(Ineome Smoothing)是一种盈余管理手段,也是盈余管理最早被发现的一种表现形式;是指企业通过调节报告利润以降低各期报告利润波动水平的一种行为。目的是减少业绩波动,进而使投资者安全感上升,预期风险降低,从而使企业股票价格稳定,以图提升企业价值。   作为贵州茅台这样一家业绩优异的大型国有企业,并且2005年以后未暴露出任何重大负面消息,对其隐瞒利润的动机推断应为平滑收益了。公司管理层试图通过对预收账款的财务调节来平滑利润,以期获得良好的资本市场信号效应,坚定投资者信心,树立茅台酒高成长性的特质。并且不断提高茅台酒的产品价格,最终实现企业价值的提升。   但是同一手法的重复使用反而会引起投资者的质疑,如今预收账款已经是贵州茅台投资者最感兴趣的一个科目了。在这种投资者已经看穿的前提下,其预期获得的正面信号效应不知是否还能实现,抑或导致投资者的反向估计加深,如果继续下去,贵州茅台的这种会计操纵行为反而会和其目的背道而驰,产生负面效应,并且一旦披露出类似于五粮液投资亏损案的丑闻。其后果将会变本加厉,引起更多不必要的猜测和质疑,长期的信息披露质量不高会倍增丑闻的负面效应。      2.美化公司业绩,完成考核指标,追逐管理层利益   对于私营企业来说,隐瞒利润的最直接好处是减少税收谋取私利。但是国有企业隐瞒利润的动机就要小很多,国有企业隐瞒利润的动机除了平滑利润之外就是管理层谋私利了。至于私利的形式可能就不单单是经济利益这么简单了。贵州茅台这样一家大型国有上市公司隐瞒利润并且仅靠调节预收账款的的行为动机肯定不会是跟税收有关。进一步分析,由于大型国企的受监管程度相对较高,管理层谋求直接经济私利的难度和潜在风险要大得多,所以中饱私囊这个动机对贵州茅台来说也不太现实。   目前国内经理人市场并不完善,国有企业的管理层任命都和相应的主管部门脱不了关系,但是这些主管部门都只能算做代理人,井不是真正的委托人,这样权利寻租问题就无法避免。在这种情况下,实报所有利润会骤然吸引更强的竞争者,不利于自己的管理层地位,隐瞒利润的动机便存在了。隐瞒利润不仅可以给竞争者一种“此地并不好”的假象同时从业绩指标完成角度考虑,为了减轻财务基数方面的压力,必须压缩本期利润,以给下期更大的调整空间,保住自己的职位权益。笔者认为这才是国有大型企业管理层隐瞒利润的私人动机。      四、利用预收账款进行盈余管理的后果      从以上分析看出,贵州茅台具有利用预收账款调节利润的可能性。这样,如果其预收账款的巨额波动,果真是出于盈余管理之目的,那么后果还是很严重的。      1.降低资本市场资源配置效率   影响投资者做出决策的关键因素之一在于公司的信息披露程度或者投资者认为的公司信息披露程度的高低。如果贵州茅台能够如实详细地向投资者披露经营状况,肯定会吸引更多的投资者;反之,则会越来越影响投资者的信心。然而令人遗憾的是,贵州茅台的信息披露质量近几年来明显有倒退的趋势。最直接的证据就是贵州茅台财务年报页数的变化。和贵州茅台2007年83页之多的财务年报相比2008年仅仅只有71页。在会计科目披露的具体内容方面,最被人关注的预收账款科目,2006年年报披露了各项预收账款的主要单位及其与公司的关系、欠款金额、欠款时间,欠款原因等详细内容,但是从2007年起这些内容就再也没有出现在公司的财务报告里。在此之前贵州茅台一直在母公司报表附注中披露存货的具体构成,但2008年再也不披露了。另外,关联方交易的披露,公司和集团公司的老酒业务往来,2005年的财务年报披露过此项关联交易的价格,但是从2006年之后也不再披露。      2.管理层考核约束机制被规避   长期通过会计操纵来实现考核指标的完成会使原有的考核激励机制逐、惭失去约束和激励效力,长此下去会如同虚设,最终由于长期没有有效地约束和激励作用于管理层从而极其容易导致相当严重的经济后果。前车之鉴数不胜数。      3.侵犯中小投资者利益   通过调节预收账款进行盈余管理,手段很隐蔽,从而导致公开披露的财务信息质量低下,而广大中小投资者无法识别。投资者据此很可能做出错误投资决策,并因此遭受损失,进而侵犯中小投资者利益。      五、遏制利用预收账款操纵利润的若干建议      由于利用预收账款进行盈余管理的手段比较隐蔽,操作空间比较大,如果不遏止这种盈余管理的可能手段,将会导致公司在利用预收账款进行盈余管理方面越走越远,最终酿成大案。更有甚者,其他公司也会效仿,导致严重的经济后果。因此,有必要采取措施,把这种现象扼杀于摇篮之中强化监管与自律,进而促进资本市场健康发展。      1.完善公司治理结构   由于历史原因,中国国有上市公司的治理结构大部分都存在着不同程度的缺陷。中小股东权益遭受侵犯的行为也较为普遍,信息披露质量较低源于缺乏有效的公司治理结构。管理层的人员任命方法,考核标准,这些关键环节的革命式的改进才能真正减少管理层为图私利而进行会计操纵的行为。另外也要加强内部监督和事后惩罚力度,加大其进行会计操纵的难度和成本。健全公司治理结构,完善内部控制制度,进一步有效执行独立董事制度,从制度上保证公司可以提供有较高信息披露质量的财务报告给投资者使用才是根本方法。      2.进一步完善会计准则及配套制度   完善会计准则和会计制度,弥补漏洞,从源头上压缩企业可进行会计操纵的空间,减少企业虚假披露的操作手法方式,尽量减少对同一操作的多样性和可操作性,提高会计信息的透明度,不再让会计估计、会计确认等成为利润操纵的手段。      3.强化事前监控,加大盈余管理惩罚力度   监管部门要制定相应的监控措施,及早发现,及早分析,及早制止。同时进一步使相应的行为责任落实到职位、到人,加大对上市公司的虚假披露行为的事后惩罚力度,从强制的角度预防此类行为的出现并在其出现后进行有力惩罚并对所有企业起到警示作用。这样强制手段和企业丑闻曝光后市场自发的负面信号效应的结合可以有效地预防会计操纵行为的出现。      4.逐步完善经理人市场   企业的生死存亡与其自身聘用的职业经理人的素质有着不言而喻的重要关系。而目前大型国企的经理人任命考核淘汰等方式还有很强的国家干预在里面,并不能通过有效地市场机制来选择真正能够管理好企业的职业经理人。有效高效的经理人市场需要健全经理人的聘任、考核、薪酬、淘汰机制,最终实现有序开放、竞争有序的市场机制。职业经理人市场的确立才能有效断绝目前企业经理人的会计操纵行为,当然这些要跟公司内部治理机制有效结合起来。      5.充分发挥审计作用   尽管真正实现会计师事务所的完全独立性还很难,但是可以通过健全相关法律法规来尽力加大会计事务所的独立性,使其真正能从公正客观的立场上进行审计监督,主动发现企业的虚假披露行为,给出客观的审计意见,从而提升投资者获取信息的真实程度,加大企业因虚假呈报而有可能丧失的投资者信心等潜在风险,进而减少企业作假的行为。

范文八:预付账款的处理 投稿:李郭郮

预付账款是指房地产开发企业按照工程合同预付给工程承包单位的款项,包括预付工程款

和预付备料款,以及按照购货合同规定预付给供货单位的购货款。预付账款属于企业的一项

债权资产。为了核算预付账款,房地产开发企业可以设置“预付账款”账户进行核算,也可

以不设预付账款账户,将预付账款直接在“应付账款”账户进行核算。

单独设置“预付账款”账户的核算

如果企业单独设置“预付账款”账户,发生的预付账款登记在该账户的借方,与对方结

算款项时将预付账款转入到应付账款的借方。预付账款账户的期末借方余额反映的是已经预

付尚未进行结算的款项。该账户应按预付账款的对方单位设置明细账进行明细核算。如:预

付账款——某单位

其会计处理举例如下:

【例1】某房地产开发企业发生下述业务:

①某房地地产开发企业准备开发一项准备出售的房屋建筑工程,按合同规定,预付给A 承包施工企业房屋建筑工程款40万元,备料款20万元。分录如下:

借:预付账款——A施工企业 600 000

贷:银行存款 600 000

②企业按合同规定拨付材料一批给承包单位抵作备料款,材料作价8万元。

借:预付账款——A施工企业 80 000

贷:原材料 80 000

③该项房屋建筑工程完工,A承包施工企业单位转来“工程价款结算账单”,应结算工 程款一共96万元,做如下分录:

借:开发成本——房屋开发成本 960 000

贷:应付账款——A施工企业 960 000

同时将原来预付的账款转入应付账款,以冲减应付的工程账款:

借:应付账款——A施工企业 680 000

贷:预付账款——A施工企业 680 000

经过上述账务处理,“预付账款——A施工企业”明细账户已被冲平。“应付账款——A

施工企业”明细账户的贷方有96万元,而借方从预付账款账户转来68万元,结果贷方的余

额为28万元。这是该房地产开发企业应对A施工单位补付的承包工程款。

待支付该项工承包程款时作如下分录:

借:应付账款——A施工单位 280 000

贷:银行存款 280 000

该房地产企业为该项房屋工程前后一共支付了银行存款88万元,拨付了材料8万元,

最后都计入到房屋开发成本,一共96万元。

不设“预付账款”账户的会计处理

如果不设“预付账款”账户,企业的预付账款可直接在“应付账款”账户进行核算,

“应付账款”账户如果出现了借方余额,就是预付账款,应作为一项债权资产在资产负债表

中列示。

【承例1】①某房地地产开发企业按合同规定,预付给A承包施工企业房屋建筑工程款40万元,备料款20万元。根据企业开出的转账支票存根,编制记账凭证如下: 借:应付账款——A施工企业 600 000

贷:银行存款 600 000

②企业按合同规定拨付材料一批给承包单位抵作备料款,材料作价8万元,根据材料出库单等原始凭证,编制记账凭证如下:

借:应付账款——A施工企业 80 000

贷:原材料 80 000

(注意:上述应付账款账户借方一共登记了68万元,应作为债权资产来看待。) ③该项房屋建筑工程完工,A承包施工企业单位转来“工程价款结算账单”,应结算工程款一共96万元,编制如下记账凭证:

借:开发成本——房屋开发成本 960 000

贷:应付账款——A施工企业 960 000

经过上述账务处理,“应付账款——A施工企业”明细账户的贷方登记了96万元,而借方登记了68万元,结果贷方的余额为28万元。这是该房地产开发企业应对A施工单位补付的承包工程款。

与上述第一种方法核算的结果是一样的。

因为核算结果一样,所以建议企业一般不要设预付账款只能过户,发生的预付账款直接在应付账款账户进行核算。以避免在预付账款与应付账款之间互相转账。

还需要说明:如果发包工程工期较长,而且事先没有预付款项,发包单位按合理估计的发包工程进度分期向承包单位结算工程进度款时,不需通过预付账款和应付账款账户核算,而将分工期结算的工程进度款直接计入“开发成本”或“在建工程”账户即可。 支付工程进度款时:

借:开发成本——房屋开发

(或:在建工程——某工程)

贷:银行存款

范文九:房地产开发企业预收账款征收营业税账务处理论文 投稿:尹氞氟

关于房地产开发企业预收账款征收营业税账务处理

中图分类号:f812文献标识:a文章编号:1009-4202(2012)01-154-01

摘要由于现今会计制度中有涉及销售不动产或者转让土地使用权取得预售款计征营业税的账务处理没有得到相应的明确规定。本文将以房地产开发企业的预收账款为例,探讨营业税的账务完善和处理问题。

关键词房地产开发预收款营业税账务处理

当前房地产开发企业的资金占用量较大并且其开发周期较长,另外,商品房的销售工作是伴随着房子的开发建设进度逐步展开的。因此,当某一个小区的房子达到预售的条件的时候,开发企业就会开始对外进行预售商品房,同时也会相应的收取一部分预收款。但是这一部分的预收款项若根据会计制度或者会计准则来说,还不能算是收入,不能将其作为企业的经营收入入账。但是可以将其按照会计准则和会计制度将其加入到预收款项之中,随着商品房建设的逐步完工,其预售也逐渐变为正式出售,此时的正式销售款可以确认为企业的收入入账,但是在日常的工作中,因为开发成本账户常常会不能囊括全部的开发成本,换句话说,就是商品房的成本不能完全计算出来。

一、房地产开发企业预收账款征收营业税账务存在的问题

(一)预决算的相关手续不健全

商品房的实物形态已经成型,但是关于预决算的相关手续却不齐

范文十:房地产开发企业预收账款征收营业税账务处理论文 投稿:苏忟忠

关于房地产开发企业预收账款征收营业税账务处理

中图分类号:f812文献标识:a文章编号:1009-4202(2012)01-154-01

摘要由于现今会计制度中有涉及销售不动产或者转让土地使用权取得预售款计征营业税的账务处理没有得到相应的明确规定。本文将以房地产开发企业的预收账款为例,探讨营业税的账务完善和处理问题。

关键词房地产开发预收款营业税账务处理

当前房地产开发企业的资金占用量较大并且其开发周期较长,另外,商品房的销售工作是伴随着房子的开发建设进度逐步展开的。因此,当某一个小区的房子达到预售的条件的时候,开发企业就会开始对外进行预售商品房,同时也会相应的收取一部分预收款。但是这一部分的预收款项若根据会计制度或者会计准则来说,还不能算是收入,不能将其作为企业的经营收入入账。但是可以将其按照会计准则和会计制度将其加入到预收款项之中,随着商品房建设的逐步完工,其预售也逐渐变为正式出售,此时的正式销售款可以确认为企业的收入入账,但是在日常的工作中,因为开发成本账户常常会不能囊括全部的开发成本,换句话说,就是商品房的成本不能完全计算出来。

一、房地产开发企业预收账款征收营业税账务存在的问题

(一)预决算的相关手续不健全

商品房的实物形态已经成型,但是关于预决算的相关手续却不齐

全,相关的会计核算部门也没有获得相关的成本核算的资料,也就不能够对商品房进行成本的核算。

(二)预决意见难统一

有些商品房的开发建设已经完工,但是在商品房预决意见上,有关的施工单位和房地产开发企业的意见不一致、达不到统一,从而也就使得财政部门很难获得商品房相关的预算以及决算的材料,也就很难对商品房的开发成本进行计算。

(三)配套设施繁杂,成本难以计算

商品房的主体工程竣工,但是商品房相关的配套设施还仍停留在开发建设的过程之中,所以说,在这个方面来说,整个小区的开发成本也就不能完全地算出来,同时也达不到相关的条件,比如“预提费用”计算成本的条件,从而使得相关的财政部门也就无法对商品房的开发成本进行计算。

二、房地产开发企业预收账款征收营业税账务采取的相关措施 针对以上所出现的问题,在笔者看来,房地产开发企业的财务处理应当严格遵照客观规律的原则来进行处理。

(一)增设“经营收入计提的税金及附加”科目

在“经营税金及附加”下增设两个科目,一个是“预收账款计提的税金及附加”,另一个是”经营收入计提的税金及附加”。首先,在开放企业进行销售商品房,并且取得一定经营收入计提应交的附加以及营业税时,即可借记“经营税金及附加——经营收入集体的税金及附加”科目之中去。贷记“其他税款”、“应交税金”,在期

末时,可将其转入到“本年利润”中,从而按照会计制度的相关规定以及准则进行正常的核算。其次,当企业预售商品房时,其取得的预收账款收入计提营业税及其附加时,借记“经营税金及附加——预售账款集体的税金及附加”贷记“其他应交款”、“应交

税金”。到期末时,将期转入到“待摊费用——预收账款计提的税金及附加”项目之下,到下期再用红字冲回,当预收款结转至经营收入时,要将与其相对应的附加以及税金从“预收账款计提的税金及附加”科目转入到“经营收入计提的税金及附加”这一二级科目之下。借记“经营税金及附加——经营收入集体的税金及附加”,贷记“经营税金及附加——预收账款计提的税金及附加”,此后即可转入正常的核算。这也在一定程度上有利于相关的税务部门对企业的税款计提以及清款的相关情况进行检查。

(二)地产销售以及预售房预收账款征收营业税账务处理的示例 现以某房地产销售以及预售房的实例加以说明。其销售商品房多套,共取得100万元,而预售并未完工的商品房又若干套,其取得的相关收入为200万元。

销售库存的商品房时:

借:银行贷款1,000,000

贷:经营收入1,000,000

计提应交的税金及附加:

借:经营税金及附加——经营收入计提的税金以及附加55,000 贷:应交税金 53,500

其他应交款1,500

期末结转本年利润:

借:本年利润55,000

贷:经营税金及附加——经营收入及的税金及附加

55,000

预售商品房,收到预收账款:

借:银行存款2,000,000

贷:预收存款 2,000,000

计提应缴的税金及附加:

借:经营税金及附加——预收账款计提的税金及附加

110,000

贷:应交税金 107,000

其他应交款 3,000

三、结语

房地产开发企业成为房地产产业的主要部分之一,并且在我国今后以及当前很长一段时期是一个新的经济增长点。由于现今会计制度中有涉及销售不动产或者转让土地使用权取得预售款计征营业税的账务处理没有得到相应的明确规定,完善以及规范房地产开发企业预收账款计征营业税的账务处理是很有必要的。

参考文献:

[1]薛东成.房地产开发企业预收账款缴纳税费的会计处理方法.涉外水务.2004(12).

[2]潘宇斌.试论房地产开发企业按预收款计征营业税的会计处理.沿海企业与科技.2007(10).

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