增值税税收筹划论文

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【优秀范文】增值税税收筹划论文

范文一:增值税税收筹划 投稿:白剒剓

增值税作业

练习一:李某于 2009 年开办一家瓷器作坊,生产瓷器,注册性质为私营企业,按小规模纳税人纳税,税率为 3%,近几年生意红火,又先后开办三个作坊,年含税销售额已达 421 万元,管理也逐渐规范。当地税务机关根据其管理情况,建议其提出申请,经认定后作为一般纳税人纳税。

购料情况:李某的瓷器作坊所用原料主要是合适的土,作坊所用的土均不用花钱买,其他原料如包装物、燃料等外购,每年购进金额约46 万元。

站在增值税节税的角度上,请你帮李某筹划一下,新建作坊按什么身份的纳税人纳税比较合算。 法一:无差别平衡点增值率判别法

增值率=[421/(1+3%)-40/(1+3%)]/421/(1+3%)×100% =90.50%>20.05%

增值率>无差别增值平衡点 故:应选择小规模纳税人。

法二:直接分析。

李某的瓷器作坊所用原料主要是合适的土,作坊所用的土均不用花钱买,其他原料如包装物、燃料等外购,每年购进金额约46万元,其中材料价款约为40万元,若李某的企业作为一般纳税人,其销项税额为61.2万元[421/(1.17)*17%],其进项税额为6.7(46/1.17*0.17)万元,应纳税额为54.5万元。而作为小规模纳税人,李某实际应缴纳税额为12.26(421/1.0383%)万元,这要建议李某将新建作坊注册为私营企业,仍分别作为小规模纳税人纳税。

练习二:某建筑材料商店主营建筑材料批发和零售,同时兼营对外承接安装、装饰工程作业。2010年11月,该商店承接安装、装饰土程作业总收入为50万元,为进行安装装饰工程购进材料45万元(含17%增值税),销售建筑材料的增值税适用税率为17%,安装装饰作业的营业税适用税率为3%。那么如何为该公司进行税收筹划?如果工程总收入为60万元,如何筹划?

1.如果工程总收入为50万元.

R=(S一P)/S×100%=(50一45)/50×100%=10%

该公司含税销售额增值率10%<20.65%(混合销售纳税临界点),该项混合销售缴纳增值税可以节减税收。

应纳增值税税额=50/(1十l7%)×17%-45/(1+17%)×17%=0.73(万元)

应纳营业税税额=50×3%=1.5(万元)

缴纳增值税可以节税=1.5-0.73=0.77(万元)

所以,如果该公司经常从事混合销售,而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都是小于增值税混合销售临界点的,就要注意使其年增值税应税销售额占其全部营业额的50%以上。

2.如果工程总收入为60万元

R=(S一P)/S×100%=(60一45)/60×100%=25%

该公司含税销售额增值率25% > 20.65%(混合销售纳税临界点),该项混合销售缴纳营一业税可以节减税收。

应纳增值税税额=60/(1+17% )×17%-45/(1+17%)×17% =2.18(万元)

应纳营业税税额=60×3%=1.8(万元)

缴纳营业税可以节税=2.18-1.8=0.38(万元)

习题三:某商场是一般纳税人,长期对某种品自牌的冰箱实行以旧换新的销售方式,一台全新冰箱价格是2000元(税),如果以冰箱来换的话则只须1800元(含税),当月销售全新冰箱100台,以旧换新销售20台。请计算该商场现在的应增值税。并研究有没有降低增值税税负的筹划方式,如有,作出筹划方案。

筹划方案:既然是与厂方合作的一个长期行为,所以可以成立一个专门收购废旧物资公司,或与某一废旧物资回收公司签订这样的合样协议,不改以旧换新销售的方式,只是要客户先把旧冰箱送到废旧物资回收公司,凭废旧回收公司凭证再来用1800元购新冰箱即可(或由自己的公司人员替客户运送)。

练习四:某集团由A、B两个子公司组成,并且都是增值税一般纳税人。已知A公司的产品市场售价为1000元/件。A公司和B公司签订一项委托代销协议,由B公司代销A公司的产品,市场售价不变,当年B公司售出1000件该产品。如果该代销协议采取B公司收取手续费方式,即B公司每销售一件A公司的产品,就收取售价的20%的手续费,剩余的80%返还给A公司。

请作出税务筹划策略,是采用视同买断的委托代销方式(该产品在市场上有同类产品,为了保持销量,B公司不自行提价)还是采用收取手续费方式。

手续费方式下双方的收入和应缴税金(不考虑所得税)分别为:

A公司收入增加800000元[1000×1000×(1-20%)],增值税销项税额为17000元(1000×1000×17%), B公司收入增加200000元(1000×1000×20%) .增值税销项税额与进项税额相等,相抵后,应纳增值税额为零。但B公司取得的手续费属于营业税范围,因此,应缴纳营业税10000元( 200000×5%)。

A公司与B公司合计,收入增加了1000000元,应交税金180000元。

若该代销协议采取B公司视同卖断的方式,其他内容均不变则,双方的收入和应交税金(不考虑所得税)分别为:

A公司收入增加800000元(1000×800),增值税销项税额为136000元(1000×800×17% );B公司收入增加200000元(1000×200)。增值税销项税额为170000元(1000×1000×17%),增值税进项税额为136000元(1000×1000×17%)相抵后,应交增值税为34000元,A公司与B公司合计,收入增加了1000000元,应交税金170000元。

显然,对于该集团来说,A公司与B公司应该选择第二种销售方式,这种方式与第一种相比,在最终售价一定的条件下,双方合计缴纳的增值税是相同的,但在收取手续费的方式下,受托方要缴纳1万元的营业税。

习题五:A公司为增值税一般纳税人,适用税率为17%。每月预计可销售产品3000件,每件不含税售价为800元,同时提供运输服务,每件收取价外运费20元。运费中的物料消耗可抵扣的增值税进项税额为1530元。每月购进原材料850000元,由自己车辆运回,按路程公里数结算的内部运费为15670元。 针对运费,请为A公司做出是否成立专门的运输子公司的筹划方案。

方法一:运费中的可抵扣进项税的物料价值=1530/17%=9000(元)

可抵扣物料占总运费的比率=9000/(20×3000)=15%<32.53%

则成立一个运输子公司独立出去可节税。

方法二:计算分析:分立前A公司的流转税税负情况如下:

增值税销项税额=3000×800×17%+20×3000÷(1+17%)×17% =416718元

增值税进项税额=850000×17%+1530+(1530/17%)/(20×3000)×15670×17%

=144500+1530+399.585 =146429.585元

应纳增值税税额=416718-146429.585=270288.415元

假如A公司单独成立一个运输公司,由其来提供运输服务,则整个企业集团的流转税税负情况如下:

A公司应纳增值税税额=3000×800×17%-144500-15670×7% =262403.1元

运输公司应纳营业税税额=(3000×20+15670)×3%=2270.1元

因此,整个企业集团的流转税税负降低5615.215元(270288.415 -262403.1- 2270.1=5615.215)。

习题六:星光公司主要从事大型电子显示屏生产,同时利用现有力量为客户提供电子显示屏及相关设备的设计、安装和维修保养业务。2007年2月实现设计费收入585000元,产品销售收入7020000元(含税),安装费收入2725000 元,维修费收入486000 元。作为一个以产品生产为主的企业,被税务部门认定其为一般纳税人,其所有收入全部作为混合销售收入计算缴纳增值税,税率为17%,本月进项税额为408000元。请问该公司可否有降低其税收负担的合理途径,如有,应进样进行,设计出你的筹划方案。 分析:星光公司从事电子显屏的设计、安装,如果每次都是和产品的销售连在一起,毫无疑问属于混合销售行为,应一并征收增值税。在这种情况下,企业该月应缴纳的增值税为:

销项税额=(58.5+702+272.5+46.8)/(1+17%)×17%=159.8(万)

进项税额=40.8(万元)

应纳税额=159.8-40.8=119(万元)

但如果这此设计、安装业务并不是与产品销售连在一起,而是单独承揽的,则可以作为兼营业务,在分别核算的情况下,经税务机关批准,可以按规定缴纳营业税。在这种情况下,企业该月应纳增值税和营业税为:

增值税:销项税额=(702+46.8)/(1+17%)×17% =108.8(万)

进项税额=40.8(万元)

应纳税额=108.8-40.8=68(万元)

营业税=58.5×5%+272.5×3% =2.9250+8.1750 =11 (万元)

增值税和营业税合计为: 合计=68+11.7=79.7(万元)

显然,就该企业而言,由于营业税的税负比增值税实际税负要低,因此对于设计、安装费收入作为兼营业务缴纳营业税显然更合算。

为此,建议:星光公司与税务机关协商,将企业发生的不与产品销售连在一起的设计、安装业务,作为兼营业务,单独进行核算,按规定缴纳营业税,以减轻企业的税收负担;如果与税务机关协商不成,而条件具备,可将设计与安装业务分立出去,单独成立一个企业,作为营业税纳税人缴纳营业税。

习题七:某网络通讯服务公司,属于小规模纳税人,承接网络通讯设备安装服务业务,购销合同价款3 600万元,其中,设备价款3 000万元,安装费600万元,按3%缴纳增值税。

筹划方案:调整为代购设备和安装服务两个合同。其中代购设备部份3000万元由厂家直接开发票给客户。安装费用600元合同按3%缴纳营业税,税费支出大幅降低。

筹划前:应纳增值税=3600/1.03×3%=104.86(万元)

筹划后:应纳营业税=600×3%=18(万元)(此时3%为建筑安装业营业税税率)

可见,按两个合同进行业务结算,公司可以节省流转税支出86.86万元,可以在税前列支,减少纳税所得额88万元,减少所得税支出22万元(88×25%)。

习题八:利宁厨具公司(增值税一般纳税人),外购原材料—钢材时若从北方钢铁厂(一般纳税人,增值税税率为17%)处购入,则每吨的价格为50 000元(含税)。若从得平钢铁厂(小规模纳税人)处购买,则可取得由所得税所代开的征收率为3%的专用发票,含税价格为44000元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。(已知城市维护建设税税率为7%,教育费附加征收率为3%)

法一:由价格折让临界点得知,增值税税率为17%,小规模纳税人的抵扣率为3%时,价格折让临界点为86.80%,即临界点时的价格为43415元(50 000×86.80%),而小规模纳税人的实际价格44000元>临界点的价格43415元,因此适宜从一般纳税人处采购原材料。

法二:从利润角度,从北方钢铁厂购进原材料的净成本=50000/(1+17%)-50000/(1+17%)×17%×(7%+3%)=42008.55(元)

注:依进项税额计提的城市维护税和教育费附加可以抵减产品销售税金及附加

从得平钢铁厂购进原材料的净成本=44000/(1+3%)-44000/(1+3%)×3%×(7%+3%)=42590.29(元) 由此可以看出,从得平钢铁厂购进钢材的成本大于从北方钢铁厂购进钢材的成本,因此应选择从北方钢铁厂购入。

若利宁厨具厂只能从得平钢铁厂取得普通发票不能进行任何抵扣,由以上价格临界点得知,只要在得平钢铁厂的含税销售价格低于42010元(50000×84.02%),才可考虑从小规模纳税人处购入。

企业在采购货物时,可根据以上价格临界点值,正确计算出临界点时的价格,从中选择采购方,从而取得较大的税后收益。

习题九:设某一般纳税人的含税销售额为x,增值税税率为 17%,城建税税率为7%,教育费附加率为3%。购货对象有三种选择:从一般纳税人(甲)处购进货物的含税价格为y,增值税税率为17% 。从可以请主管税务机关代开增值税专用发票小规模纳税人(乙)处购进同样货物的含税价格为z ,从不可以请主管税务机关代开增值税专用发票小规模纳税人(丙)处购进同样货物的含税价格为p,适用的征收率都为 3% 。问:从哪些购货比较合适?

从甲处购货的收益=x/(1+17%)-y/(1+17%)-[x/(1+17%)×17%- y/(1+17%)×17%]×(7%+3%)① 从乙处购货的收益=x/(1+17%)-z/(1+3%)-[x/(1+17%)×17%-z/(1+3%)×3%]×(7%+3%)②

从丙处购货的收益=x/(1+17%)-p-x/(1+17%)×17%×(7%+3%)③

根据收益平衡原理,选择如下:

1.一般纳税人(甲)和可提供专用发票的小规模纳税人(乙)的选择。

当① = ②时,则 z/y=86.80%

结论:当乙的销售价格等于甲的销售价格的87.70% 时,从两个销售者中购货结果是一样的;当

乙的销售价格低于甲的销售价格的 86.80% 时,应该从乙处购货;当乙的销售价格高于甲的销售价格的 86.80% 时,应该从甲处购货。

2.一般纳税人(甲)和小规模纳税人(丙)的选择。

当① = ③时,则 p/y=84.12%

结论:当丙的销售价格等于甲的销售价格的 84%时,从两个销售者中购货结果是一样的;当丙的销售价格低于甲的销售价格的84% 时,应该从丙处购货;当丙的销售价格高于甲的销售价格的 84% 时,应该从甲处购货。

3.小规模纳税人(乙)和小规模纳税人(丙)的选择。

当② = ③时,则 p/z=(p/y)/(z/y)=84.12/86.80%=96.80%

结论:当丙的销售价格等于乙的销售价格的 96.80% 时,从两个销售者中购货结果是一样的;当丙的销售价格低于乙的销售价格的 96.80% 时,从丙处购买合适;当丙的销售价格高于乙的销售价格的 96.80% 时,从乙处购买合适。

习题十:某增值税一般纳税人生产甲乙两种产品,其中甲产品免征增值税,2月份支付电费20000元,进项税金3400元;支付热力费10000元,进项税金1700元,本月购入其他货物进项税金为60000元。上述进项税金的货物全部共同用于甲、乙两种产品生产。

当月共取得销售额为1500000元,其中甲产品为500000元。

则进项税金调整额应为多少?

进项税金调整额(不可抵扣进项税额)=(3400十1700十600000)×(500000/1500000)=21700(元)

习题十一:分析:由于水果罐头不属于初级农产品,所以B公司的增值税税率为17%, 由于原材料由企业自已提供,所以其进项税额只由企业购入的很少一部分包装物、添加剂、水电费等物料提供,约为20.4万元。因此:

B公司每年应纳增值税税额=800×17%-20.4=115.6万元

税负率=115.6÷800×100%=14.45%

如果B公司将该种植园分立出去,其种植的水果以300万元(经税务机关核定)的价格销售给B公司,这时:B公司每年应纳的增值税税额=800×17%-300×13%-20.4=76.6万元

税负率=76.6÷800×100%=9.58%

习题十二:大连海联实业公司是具有进出口权的生产型企业,国内产品销售额为100万元,国内采购材料进项税额为17万元,出口货物离岸销售额为900万元,海关核销免税进口料件金额为600万元,征税率为17%,退税率为10%,且出口销售不能单独记账,出口退税采取免抵退税政策。判断是采用来料加工方式还是采用进料加工方式比较划算。

进料加工的情况下:

出口产品不予抵扣进项税额=(900-600)*(17%-10%) =21万元

当期应纳税额=100*0.17-(12-21)=21万元

则当期不仅不退税,还应纳税21万元。而当来料加工时,则不征不退。可见应选择来料加工的方式。

范文二:增值税税收筹划 投稿:龚額顎

增值税税收筹划

一、增值税纳税人方面的税收筹划

1、纳税人身份认定的筹划

选择纳税人身份应考虑的因素

其中关键是要分析增值率等指标

当其超过平衡点时,一般纳税人赋税大于小规模纳税人,反之一般纳税人税负小于小规模纳

(1)、将一般纳税人分离为小规模纳税人

前提:企业符合一般纳税人的条件;企业增值率远远高于平衡点

(2)、将综合性企业分设为若干个专门性企业

前提:运输费过高;安装费过高;收入中某部分可享受免税政策。

(3)、将几个小规模纳税人合并为一个一般纳税人

前提:增值税发票对销售额的影响很大;企业增值率远远低于平衡点。

3、供货单位身份选择的筹划

税人处进货有利。

二、增值税计税依据及进项税方面的筹划

2、销项税(销售方式)的税收筹划

折扣销售:销售额和折扣额须在同一张发票上注明,可以以销售额减去折扣额金额为计税金额。

销售折扣:这是一种融资性质的理财费用,不能扣除折扣额,需全额计税。

销售折让:可以在税务机关取得折让证明单后,按折让后的余额作为销售额。

以旧换新:按新货物的销售额计税,旧货物的支出不能扣除。

以物易物:购销双方按货物等同价值计税。

变返利为折让;变返利为折扣。

3、进项税(采购方式)的税收筹划

(1)准许抵扣的进项税额

(2)不能抵扣的进项税额

(3)进项税额抵扣时间确认

混合销售与兼营行为的筹划

实际增值率小于P纳税人应采取办法缴纳增值税。

三、出口环节的筹划

1、利用增值税的征和退。由于增值税税率不一样,通过经营方式的改变,就能使企业的税收负担出现差别。

2、利用优惠方法的不同,由于存在“不征不退”、“先征后退”和“免、抵、退”的差别,给企业资金的时间价值带来了筹划空间。

四、货物运费的筹划

没有运输工具的企业

1、将运费和装卸费在一张发票上分别开具。

2、扩大运费发票开具范围:将保险、装卸等费用尽可能形成运费抵扣。

3、改变运输货物的名称:如将固定资产运输改为非固定资产运输。

有运输工具的企业

1、单独形成运输公司,从事货物运输业务。

2、厂家对产品实行“三包”,即供货方提供运输、调试、修理。建议厂方改变合同内容,将合同分为两个部分,厂家与购货方签订购销合同,运输公司和购货方签订运输合同。

五、利用税收优惠政策进行筹划

增值税筹划小结:随同货物销售的包装物,单独处理,不要混入销售收入;销售过程中采取价格折扣而不是回扣;商品性货物用于本企业专项工程或福利设施,应作销售,但计算销售

额时有一定弹性;以物易物视同销售,有可能减少纳税;纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额应从销货退回或在发生的当期的销项税额中抵扣;享受减免税。

消费税税收筹划

一、关联企业转移定价的筹划

消费税的纳税环节是生产销售环节(金银珠宝除外),而不是流通领域或消费环节。因此,关联企业生产(包括委托加工和进口)应税消费品的企业,若以较低的价格销售给独立核算的销售单位,可以降低计税销售额,从而达到少交消费税的目的。再者独立核算的销售单位,由于是销售环节,只交纳增值税,不交纳消费税,故此,使整个利益集团整体消费税税负下降。

二、生产不同消费税税率产品的筹划

消费税条例规定:纳税人生产销售不同消费税税率的产品未分别核算的,或将不同消费税税率产品组成成套销售的,适用从高税率征收消费税。因此,如果有生产不同消费税税率产品的企业,应将不同消费税税率的产品分别核算,并分别申报纳税。

三、不含增值税的计算

现行税法规定,纳税人销售应税消费品的计税价格是包含消费税,而不含向买方收取的增值税税额,如果销售额中包含有增值税,则应将增值税分离出来,再计算消费税,其计算公式是:

应税消费品销售额=含增值税销售额÷(1+增值税率或征收率)

四、包装物纳税筹划

消费税条例规定,实行从价定率办法计征消费税的产品,连同产品一起销售的包装物,无论包装物如何计价,也不论会计如何处理,均应并入消费品的销售额中计算征收消费税。 如果想在包装物的纳税上作文章,其做法是:包装物不能作价随同产品一并销售,而应采用收取包装物“押金”的方式,并且押金应单独开发票和计账,这样包装物就不并入销售额计征消费税。

五、兼营应税消费品不同税率时税率高低的处理及兼营应税及非应税消费品的销售额处理

六、委托加工应税消费品的规定

1、作为委托加工的应税消费品,必须具备两个条件:

(1)由委托方提供原材料和主要材料;

(2)受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料

2、委托加工应税消费品,受托方(个体经营者除外)是法定的代收代缴义务人,在委托方向受托方提货时代收代缴消费税。

3、委托加工的应税消费品收回后

(1)直接对外出售的,在销售环节不再征收消费税。

(2)用于连续生产应税消费品的,委托加工的应税消费品已纳税款准予按规定抵扣。

七、外购已税消费品的筹划

相关政策一:外购应税消费品,用于连续生产应税消费品时,外购应税消费品已纳的消费税金,允许在其生产领用时抵扣当期的消费税。

相关政策二:外购应税消费品,要获取发票,作为计算抵扣消费税额的依据。

营业税税收筹划

1、纳税人可以通过分解营业额,减少计税依据。

2、纳税人完全可以通过各种灵活办法,将其应税行为转移到境外避免成为纳税人。

3、尽可能的减少经营对象的流转次数。

服务业的营业税筹划:收购或入股境外旅游公司;收购或入股广告发布公司。

娱乐业的营业税筹划:将适用于低税率的项目分离出娱乐场所,独立核算。

混合销售行为的税收筹划

1、如已确定为混合销售行为,则一并缴纳增值税,不缴营业税,避免补税和罚税。

2、可独立成立公司,专营非应税劳务(营业税)。

兼营行为的税收筹划:兼营业务应分别核算

利用税收优惠政策进行筹划

企业所得税筹划

一、关联企业所得分配的筹划(转移定价)

1、租赁业务中的转移定价,通过高租金的方式由高税企业向低税企业转移利润。

2、无息贷款给亏损的关联企业

二、工程合同签订税收筹划,包括完工百分比法和完成合同法。

三、税前扣除方面的筹划

1、借款利息支出的税收筹划

2、业务招待费、业务宣传费、广告费、会议费的税收筹划。

3、对销售人员采取“包干制”

4、公益、救济性的捐赠的税收筹划。

5、坏账损失处理的税收筹划

6、新产品、新技术、新工艺研究开发费用的筹划。

7、资产计价与会计核算的税收筹划。

8、合理安排大修理的税收筹划

9、对外投资利润是分会还是留存的税收筹划。

10、充分利用税收优惠,做好亏损弥补方面的税收筹划。

11、按季按月预缴所得税时,应预计企业今年,超标部分,缓调整,年终一次调整,实现递延纳税。

个人所得税筹划

1、个人工薪收入的税收筹划:注意不同级次税率的差别;利用税收优惠进行筹划

2、奖金收入的税收筹划(月奖、季奖、年奖)

3、双薪制的税收筹划

4、年薪制的税收筹划

5、劳动报酬的税收筹划:避免劳务报酬过高(特别是畸高),通过增加费用平分收入的办法降低每次的劳务报酬避免进入高税率区。包括增加支付次数、转移费用法、分项申报纳税法 个人间接投资的税收筹划

范文三:增值税的税收筹划 投稿:金縅縆

第一节 增值税的税收筹划

案例一

一、案例名称:利用不同的促销方式进行筹划

二、案例适用:第四章第一节 “几种特殊销售方式的征税规定”

三、案例来源:

/Article/Class58/200408/1375.html

四、案例内容:

某商场商品销售利润率为40%,销售100元商品,其成本为60元,商场是增值税一般纳税人,购货均能取得增值税专用发票,为促销欲采用三种方式: 一是,商品7折销售; 二是,购物满100元者赠送价值30元的商品(成本18元,均为含税价); 三是,购物满100元者返还30元现金。

以上是商场较常见的三种让利促销活动,试比较分析以上三种方式所涉及的税种及承担的税负

五、筹划分析:

假定消费者同样是购买一件价值100元的商品,对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下(暂不考虑城建税和教育费附加):

(1)7折销售,价值100元的商品售价70元

应缴增值税额=70÷(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17%=1.45(元)

利润额=70÷(1+17%)-60÷(1+17%)=8.55(元)

应缴所得税额=8.55×33%=2.82(元) 税后净利润=8.55-2.82=5.73(元)。

(2)购物满100元,赠送价值30元的商品

销售100元商品应缴增值税=100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%=5.81(元)。

赠送30元商品视同销售:

应缴增值税=30÷(1+17%)×17%-18 ÷(1+17%)×17%=1.74(元)。

合计应缴增值税=5.81+1.74=7.55(元)

税法规定,为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税;税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元,商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额,该税应由商场承担,因此赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为:30÷(1+20%)×20%=7.5(元)。 利润额=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-18÷(1+17%)-7.5=11.3(元)

由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除,因此应纳企业所得税额=[100÷(1+17%)-60÷(1+17%)]×33%=11.28(元)。 税后利润=11.30-11.28=0.02(元)。

(3)购物满100元返还现金30元

应缴增值税税额=[100÷(1+17%)-60÷(1+17%)]×17% =5.81(元)。 应代顾客缴纳个人所得税7.5(同上)。 利润额=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-30-7.5 =-3.31(元)。 应纳所得税额11.28元(同

范文四:增值税的税收筹划 投稿:廖婵婶

 

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税收筹划有 两种基本形式 : 一种是单项税种的纳税筹划 , 仅  就个别税种进行节税筹划 ; 另一种是综合性的纳税筹划 , 它不局  限于个别税种税负的降低 ,而是对企业的全部纳税额进行总体  筹划 , 买现总体税负最小化。 本文拟就企业经营组织形式和出口  退税万面有关增值税的税收筹划提出一些方法和设想。  


进口料件的 同B , 寸 还耗用部分国严料件 , 在国产料件用量较少的  情况下 , 进料加工虽可办理增值税出口退税 , 因退税率小于征税  率, 退税 不是完全的退税 , 其耗用的国产原料件、 零部件等支付  的进项税额 , 不能从内销 货物的销项税额中抵扣 , 而要计入出口 
产 品 成本 。 此 , 种 情 况 下 , 料 加 工成 本 较 高 。 料加 工业   因 在这 进 来



企 业 经营 组 织 形式 的 筹 划 

务免征增值税 , 因而应选用来料加工方式。反之 , 如果出口货物  耗用的国产料件越多 , 因国产料件不能办理退税 , 就存在出口成  本随着国产料件数量的增加而增大 的现象。 在这种情况下 , 进料 
加 工方 式 虽 然 仍 因 退 税 率 低 于 征 税 率 而 增 加 了 出 口 产 品 成 本 ,   但 与 来 料加 工相 比 , 用 的 国产 料 件 价 值增 加 到 一 定程 度 时 , 耗 进 

在 钢 铁 生 产 、 工 企 业与 机 械 制 造 、 工企 业 的原 料 中 , 加 加 废  旧钢 铁 占有 相 当 比 例 。 旧钢 铁 的 来 源 主要 有 两 条供 应 渠 道 : 废 一 

是从专门的废旧物资经营企业购入,二是从 回收废旧物资的个 
体户 、 人 直 接 收购 。 个 前者 可 以 按废 旧物 资 经营 单位 开 具 的税 务 

机关监 制的普通发票上注明的金额 ,依 1%计算抵扣进项税    O
额 , 往 往价 格 较 高 ; 但 后者 无 法 取得 税 务 机 关监 制 的 发 票 , 能  不 抵扣 进 项税 额 , 其 价 格较 低 。 果企 业 全年 耗 用 的 废钢 铁 数 量  但 如

料加工成本会小于来料加工成本。 因此 , 如果出口货物耗用的国 
产 料 件较 多 时 , 采 用 进料 加 工 方 式 。 应  

利润率不同的筹划。如果耗用的料件全为进口 ,对于利润  率较低的出口货物 , 宜采用进料加工方式。反之 , 则宜采用来料  加工方式。 某出口型生产企业采用进料加工方式出口货物一批 ,  
进 口料件 价 值 10万 元 , 工完 成 后 复 出 口售 价 为 10万 元 , 0 加 2 为 

很大 , 收购金额很高 , 可考虑成立一个废 旧物资回收经营公司 ,   作为独立法人申请办理一般纳税人认定手续 , 实行独立核算 , 负  责向个人收购企业需要
的废旧钢铁 ,企业再按市场价格购入  就可取得增值税专用发票抵扣进项税额。 根据财政部、 国家税务 
总局《 关于 废 旧 物 资 回收 经 营企 业 有 关 增 值税 政 策 问题 的 通 知 》  

加工该批货物耗用材 料、 牛的进项税额为 2万元 , 备1 该产品征税  率为 1% , 7 退税率为 1%。 3 出口退税额 = 进项税额 一( 出口销售 
额 一进 口 材 料 价 款 ) 征 税 率 一 税 率 ) 2一 10—1o × ×( 退 = (2 o) 

( 财税 【0 17 20 】8号) 文件规定 : 20 年 5月 1 自 01 日起 , 对废 旧物 

资回收经营单位销售其收购的废 旧物资免征增值税。 同时 , 规定 
生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资经营单位销售的废旧  物资 ,可按照普通发票上注明的金额 ,按 1%计算抵扣进项税    0 额。通过筹划 , 企业可将原来无法抵扣的进项税额变成可抵扣 ,  
从 整 体 上  氐了 增 值税 应 纳 税 额 。   二 、 口退 税 的 筹 划  出

( 7 一1% ) . ( 1% 3 :12 万元) 。如果该批货物的复出 口售价 为 10 8 
万 元 ,其 出 口退 税 额 =2 1O—lO ×(7 一1% ) 一12 一(8 O ) 1% 3 = . 

万元 , 即该企业还应纳税 1 2万元。 . 采用来料加工方式则既不征 
税 也 不退 税 。根 据计 算 可 知 , 复 出 口售 价 为 10万元 时 , 用  在 5 采 进 料 加 工的 退 税 额 为零 。 就 是 说 , 退税 率 小 于 征 税率 4个 百  也 在

分点的情况下 , 出口货物的利润率为 5 % , 若 0 本例中采用进科 

出 口企业的进 口料件加 工复出 口的货 物可采取两种 贸易 
方 式 : 是 来 料 加 工方 式 , 一 免征 加 工 费 的 增值 税 , 对其 耗 用 的 国  产 辅 助材 料 不办 理 出 口退 税 ; 进 料 加 工 方 式 , 二是 加工 货 物 复 出  口后 , 办 理 加工 及 生 产环 节 已 缴 纳增 值 税 的 出 口退 税 。 目 前 , 可  

加 工和 来料加 工 方 式是 一样 的 ;若 出 口货 物 的利润 率低 于 
5 %。则宜采用进料加工方式; 0 反之 , 则应采用来料加工方式。   总之 , 增值税 的税收筹划是一项复杂 的工作 , 它必须根据税 
收 法律 、 法规 , 合 企 业 的 情况 , 合 分 析 各种 因素 的 影 响 , 考  结 综 并

我国不少货物的出口退税率都小于征税率。 在这种情况下 , 选择 
何种 出 口万 式 , 结 合 具 体 情况 进 行 分 析 。 需要  

虑其他税种 的税负 效应 , 防止顾此 失彼 , 进行整 体筹划 , 择  选
最佳 万 案 , 求 实 现 企 业 经 济 效 益最 大 化 。 以  
( 者单位
: 作 中南 民 族 大 学 管理 学 院 )  

同日耗用国产料件的筹划。如果进 口料件复 出口货物耗用  寸


范文五:一般纳税人增值税税收筹划论文 投稿:罗荓荔

一般纳税人增值税税收筹划论文

【摘要】增值税作为企业的主体税种之一,如何对其进行合理的纳税筹划,对企业特别是一般纳税人来说具有很大的意义。我国增值税的制度尚处在不断的完善阶段,对纳税人来说存在很大的筹划空间。本文从增值税计税依据、增值税的税收优惠、合理选择纳税时间等几个方面论述增值税纳税筹划的方法,旨在帮助增值税一般纳税人合理进行筹划,减轻企业的纳税负担,节约资金支出,促进企业健康发展。

【关键词】增值税 税收筹划 一般纳税人 销项税额 税收优惠 增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。2013年我国税收收入达到

109220119万元,其中国内增值税为23862121万元,占税收收入的21.85%。可见,对政府来说,增值税是取得税收收入很重要的来源;而对企业来说,增值税也成为企业的沉重负担。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》,增值税的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两种。而一般纳税人是缴纳增值税的主力军,为了减轻企业的纳税负担,减少现金流出,降低企业财务风险,增值税的一般纳税人有必要通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来进行税收筹划,促进企业健康持续的发展。

一、利用增值税计税依据进行税收筹划

对于增值税的一般纳税人,《增值税暂行条例》规定企业应纳增值税额是当期销项税额与当期可抵扣进项税额的差,也就是说对企业增值税进行税收筹划,可以从销项税额和进项税额两个方面进行。

(一)利用销项税额的进行税收筹划

1.通过纳税主体的有效分离进行筹划。销项税额筹划主要考虑的是销售额,因为通常情况下增值税率是固定的。我国增值税法规定,销售货物或提供劳务而向购买方收取的价外费用,应列入销售额计算增值税。为此,企业可以通过将应税劳务、业务与产品销售业务区分开,以解决价外费用交纳增值税问题。当企业发生非应税劳务时,就应将其分离成两个纳税主体的业务,通过纳税主体的有效分离来将“价外费用”转变为其他应税劳务。

2.选择销售方式进行纳税筹划。在商品折扣方面,《增值税暂行条例》有这样的规定,如果销售额与折扣额开到同一张发票上,可按折扣后的销售额征收税收;反之则不准从销售额中减除折扣额。因此,企业可以根据这一条款对商业销售进行纳税筹划。

例如:甲公司决定在2013年春节期间开展一次促销活动,现有两个方案可供选择:方案一,打8折,即按现价折扣20%销售,原100元的产品以80元售出;方案二,赠送购货价值20%的礼品,即购100元的产品,可获得20元礼品在不同情况下,公司税后利润(该

产品原材料购进单价为20元,礼品的购进价格为4元,其他税暂不考虑):

方案一:

应纳增值税=80÷(1+17%)×17%-20÷(1+17%)×17%=8.71(元) 企业利润额=80÷(1+17%)-20÷(1+17%)=51.29(元) 应交企业所得税=51.29×25%=12.82(元)

税后净利润=51.29-12.82=38.47(元)

方案二:

应纳增值税=100÷(1+17%)×17%-20÷(1+17%)×17%-4÷(1+17%)×17%=11.04(元)

企业利润额=100÷(1+17%)-20÷(1+17%)-4÷(1+17%)=64.97(元)

应交企业所得税=64.97×25%=16.82(元)

税后净利润=64.97-16.82=48.15(元)

通过两个相比较可以看出方案2为最优方案,虽然增值税和企业所得税交的多,但是税后净利润有38.47增长到48.15,增长了20.10%。实现了税后利润最大化,节省了更多的资金,使资金更多地留在企业,让企业更好地发展。

(二)利用进项税额的纳税筹划

进项税额是一般纳税人接受劳务或进货所担负的增值税额,而销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。在增值税纳税筹划中,可以对进项税额进行纳税筹划。

1.对不同纳税人身份的供货商进行选择。增值税相关的法规规定,凭借增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书,可以从销项税额中抵扣;纳税人允许抵扣固定资产进项税额是指纳税人实际发生的,依据增值税扣税凭证计算税额。

2.从进货渠道进行筹划。企业进货一般是向纳税人采购,也有采用其他形式的,如农产品收购、废旧物资收购等。当企业主要以收购的方式获取原材料时,就需要对收购进行规划、安排。例如企业既通过收购的方式获取原材料,也通过向一般纳税人购买获取原材料,这时就可以进行增值税筹划,筹划时应将教育附加费、城市建设维护税等考虑在内。对以废旧物资为原材料的企业,既可以直接收购原材料,也可以从供货单位购入原材料。由于企业自己收购物资不能抵扣进项税额,因而从废旧专营单位收购更合算。

例如:甲公司为增值税一般纳税人,2013年10月采购一批原材料,进价为2000元(含增值税),所生产的产品的售价为4800元(含增值税)。在选择采购对象时,有三种选择:

方案一,选择一般纳税人为供货商:

应纳增值税额=4800÷(1+17%)×17%-2000÷(1+17%)×17%=406.84(元)

方案二,选择可以开增值税专用发票的工业企业小规模纳税人为供货商:

应纳增值税额=4800÷(1+17%)×17%-2000÷(1+3%)×3%=639.39(元)

方案三,选择不能开增值税专用发票的企业小规模纳税人为供货商:

应纳增值税额=4800÷(1+17%)×17%=697.44(元)

通过案例分析不难看出,最优方案比最次方案节税41.67%。选择一般规模纳税人作为供货商税负最轻,选择不可开增值税专用发票的工业企业小规模纳税人为供货商时税负最重。

范文六:浅议增值税的税收筹划 投稿:余迧迨

作者:刘景广

会计之友 2007年04期

  一、增值税的筹划空间

  增值税是对商品生产和流通中各个环节的新增价值或商品附加值进行征税,相应的规定也较多。对于会计来说筹划点也较多。

  (一)利用纳税人身份进行增值税税收筹划

  在税法上,对增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。尽管小规模纳税人不能享有税款抵扣,但是企业交纳的税款支出,可以记入企业产品成本,使企业所得税的税负降低,而一般纳税人可以享有税款抵扣。两者互有利弊,这为税收筹划提供了一定的空间。

  (二)选择企业的销售方式

  销售环节的筹划也是十分重要的,在实际经济活动中,企业不一定从事增值税规定的项目,也不一定单一从事营业税所规定的项目,总要按照经营活动的需要兼营或混合经营不同税种或不同税率确定的应税项目,有时为搞促销还会出现销售折扣等。这里的规定很多,也很复杂,应根据不同选择方式降低企业的税负。

  (三)利用国家的优惠政策

  政府为了调整国家的产业结构,制定了不少的优惠政策,如国家对农业生产者的优惠政策、国家对废旧物资的优惠政策以及出口退税政策等,只要企业运用得当就会降低税负。

  (四)利用合理的费用抵扣政策

  税法中对销售额中的价外费用作了严格的规定,以防止企业以各种名目的收费减少销售额逃避纳税。但是有些费用是允许从销售额中扣除的。如符合条件的代垫运费,企业可以在这些方面多做文章来降低企业的税负。

  二、具体的税收筹划

  (一)利用纳税人身份进行税收筹划

  由于增值税对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇,通过对企业的分立合并,加强企业会计核算手段,为小规模纳税人和一般纳税人的筹划提供了可能。纳税人进行筹划的目的在于减少税负支出来降低现金流出量,但是并不是所有小规模纳税人向一般纳税人的转变,都会带来税负的降低。因为转换必然要增加企业成本,如果转换的收益,不足抵扣这些成本的增加,则应保持小规模纳税人的身份,那么如何把握好纳税人身份转换的平衡点呢?

  举例说明:设我国某增值税纳税人销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物的业务成本为100单位人民币,该业务的成本利润率为X,设从小规模纳税人向一般纳税人身份的转变所需要增加的成本为Y,则当企业作为一般纳税人的时候其现金流量F1为应纳增值税额与增加的成本Y之和。即:F1=(100+100X)×17%-100×17%+Y=17X+Y。另外,如果企业仍然保持小规模纳税人的身份。那么其现金流量F2为应纳增值税额减去可以抵扣的企业所得税额,即:F2=(100+100X)×6%-(100+100X)×6%×33%=4.02+4.02X。当F1>F2时,说明成本大于效益,应努力保持小规模纳税人的身份。相反,则应转变为一般纳税人。

  (二)销售折扣的税收筹划

  许多企业采用销售折扣方式销售货物。在实际的操作中往往是根据经销代理商的年销售量来确定折扣率的。但是销售量在年底才能统计出来,折扣额也只能在第二年年初统计出来,单独开具红字发票。税法规定,单独的折扣应当交纳增值税。但是许多的企业又不甘心,往往把折扣额从销售额中扣去,结果呢,只会招致处罚。我们可以完全采用预扣折扣率的办法来解决这一问题。生产企业可以采用按最低折扣率或根据上年经销商的实际销售量确定折扣率。在每次销售时,根据预扣折扣率来计算折扣额,并将扣除折扣额后的收入开发票作为商品销售收入。到年底或第二年年初,根据销售数量对折扣额稍微调整一下即可,虽然调整额不能抵扣销售收入,但大部分的折扣额已作了冲销。如果担心经销商会因此享受多余的折扣额,企业可以采取收取押金的方式销售。

  (三)兼营和混合销售行为的税收筹划

  这里的筹划空间就是取得收入后应分别如实记账分别核算销售额。从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供的应税劳务无直接的联系或从属关系,税务处理应分别核算销售的货物或应税的劳务与非应税的劳务。不能分别核算的,统一征收增值税。所以纳税会计一定要做好提前的筹划,分别核算,避免不必要的高税额,具体筹划:

  1.从事以下两种兼营行为的纳税人应分别核算:兼营不同税率的货物或应税劳务,在取得收入后应分别如实记账,并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额;兼营非应税劳务的,企业在取得收入后,应分别核算其销售额,并根据销售额以及其适用的不同税率计算增值税与营业税。

  2.联合经营。由增值税纳税人变为非增值税的纳税人。增值税的纳税人可以通过与营业税的纳税人的联营而使其也成为营业税的纳税人,从而享受营业税率,减轻税负。

  3.对混合销售行为的税收筹划

  因增值税与营业税的税基不同而不能直接比较税负的高低,即使同一口径的税基也存在着税负差异。所以很多情况下,如果将营业税业务采取一定的方式分离出来分别征税可以降低一定的税负,但是并非所有的分离都会带来税负的降低。这就需要寻找一个税负平衡点。一般纳税人条件下的税负平衡点主要取决于可征营业税的业务中可抵扣的进项税额是多少。进项税额税负平衡点的计算公式如下:

  可记征营业税的含税销售额/(1+增值税率)×增值税率-可抵扣的进项税额=可记征营业税的含税销售额×营业税率

  如果在营业中可抵扣的进项税额小于税负平衡点,那么就应该交纳营业税,进行企业的组织结构分离;相反的话,就应该交纳增值税,保持企业原有的组织形式。

  (四)利用国家的优惠政策

  1.利用国家对废旧物资的收购政策进行筹划

  依据《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》,自2001年5月1日起,对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税,生产企业增值税的一般纳税人可按照废旧物资回收经营单位开具的普通发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额。所以生产企业自行收购和从废旧回收企业购进回收物资,税负有明显的差异。具体方法是分设独立的法人收购企业,变不能抵扣的税款为可抵扣税款。

  2.利用起征点的优惠政策进行筹划

  起征点优惠政策《增值税实施细则》规定,增值税的起征点幅度为:销售货物的起征点为月销售额600-2000元。

  销售应税劳务的起征点为月销售额200-800元;按次纳税的起征点为每次(日)销售额50-80元。

  上述起征点的适用范围只限于个人,包括个体经营者及其他个人。具体的筹划方法:纳税人销售额为达到财政部规定的增值税起征点的免征增值税。利用该政策,纳税人应在纳税期满以前,认真估算销售额。

  3.利用出口退税免税政策进行筹划

  对于企业出口物资适用于既免征又退税的政策时,会涉及到如何退税的问题。我国《出口退免税管理办法》规定了两种退税计算方法:一种是“免抵退”的办法,另一种是先征后退的办法。对于生产性企业来说,到底选择“先征后退”还是“免抵退”的办法要看具体情况。从长期来看,没有太大区别。但从资金的占用时间价值来看,还是有一定的区别的。若出口货物进项税额较大,同时内销的数量却很小,出口企业应采用“先征后退”的办法。虽然每月应向税务机关交纳增值税,但是当月即可得到退回。而此时采用免抵退的办法,则按季度进行核算,即使是退税也不是完全的,这样就占用了大量资金的使用价值。如果进项税额比较小或内销的数量较大应采用免抵退的办法。企业可以用出口免税后的出口货物的进项税额来抵消内销部分的销项税额,从而使应纳税额减少,保证企业长期资金不被占用。

  (五)利用运费优惠进行筹划

  运费结构与税负的关系。企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说,运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目,可以抵扣17%的增值税(索取专用发票扣税),假设运费价格中的可扣税物耗的比率为R(不含税价,下同),则相应的增值税抵扣率就等于17%×R。我们再换一个角度思考运费扣税问题,若企业不拥有自营车辆,而是外购,在运费扣税时,按现行政策规定可抵扣7%的进项税,同时,这笔运费在收取方还应当按规定缴纳3%的营业税。这样,收支双方一抵一缴后,从国家税收总量上看,国家只减少了4%(即7%-4%)的税收收入,换句话说,该运费总算起来只有4%的抵扣率。

  现在,令上述两种情况的抵扣率相等时,就可以求出R之值。即:17%R=4%,则R=4%÷17%=23.53%,R这个数值说明,当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达23.53%时,实际进项税抵扣率达4%。此时按运费全额7%抵扣与按运费中的物耗部分的17%抵扣,二者所抵扣的税额相等。

  因此,笔者把R=23.53%称为“运费扣税平衡点”购销企业运费中降低税负的途径。

  1.采购企业自营运费转变成外购运费,可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业,当采购货物自营运费中的R值小于23.53%时,可考虑将自营车辆“独立”出来。例如,B企业以自营车辆采购货物,根据其以往年度车辆方面抵扣进项税资料分析,其运费价格中R值只有10%,远低于扣税平衡点。

  假设1999年该企业共核算内部运费76万元,则可抵扣运费中物耗部分的进项税=76×10%×17%=1.292万元。如果自营车辆“独立”出来,设立隶属于B企业的二级法人运输子公司后,B企业实际抵扣税又是多少呢?

  “独立”后,B企业一是可以向运输子公司索取运费普通发票计提进项税=76×7%=5.32万元;二是还要承担“独立”汽车应纳的营业税=76×3%=2.28万元,一抵一缴的结果,B企业实际抵扣税款3.04万元,这比原抵扣的1.292万元多抵了1.748万元。运费的内部核算价未作任何变动,只是把结算方式由内部核算变为对外支付后,B企业就能多抵扣1.748万元的税款。

  2.售货企业将收取的运费补贴转成代垫运费,也能降低自己的税负,但要受到售货对象的制约。对于售货方来说,只要能把收取的运费补贴改变成代垫运费,就能为自己降低税负。

  例如,C厂销给D企业某产品10000件,不含税销价100元/件,价外运费10元/件,则增值税销项税额为:10000×100×17%+10000×10÷(1+17%)×17%=184529.91元,若进项税额为108000元(其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税8000元),则应纳税额=184529.91-108000=76529.91元

  如果将自营车辆“单列”出来设立二级法人运输子公司,让该子公司开具普通发票收取这笔运费补贴款,使运费补贴收入变成符合免征增值税条件的代垫运费后,C厂纳税情况则变为:

  销项税额170000元(价外费用变成符合免征增值税条件的代垫运费后,销项税额中不再包括价外费用计提部分),进项税额100000元(因运输子公司为该厂二级独立法人,其运输收入应征营业税,故运输汽车原可以抵扣的8000元进项税现已不存在了),则应纳增值税额为70000元。

  再加运输子公司应缴纳的营业税为:10000×10×3%=3000元。这样C厂总的税收负担(含二级法人应纳营业税)为73000元,比改变前的76529.91元,降低了3529.91元。

  因此,站在售货企业角度看,设立运输子公司是合算的。然而,购销行为总是双方合作的关系,购货方D企业能接受C厂的行为吗?

  改变前,D企业从C厂购货时的进项税是184529.91元,改变后,D企业的进项税分为购货进项税170000元和支付运费计提的进项税7000元两块儿,合计起来177000元,这比改变前少抵扣了7529.91元。

  看来,销货方改变运费补贴性质的做法,购货方未必会同意(当然,如果做工作或附加一些其他条件能使购货方同意,则另当别论)。在实务中,为了消除购货方对售货方“包装”运费、降低税负的制约,可以选择特定的购货者予以实施,即当购货方通常不是增值税一般纳税人或虽是增值税一般纳税人但采购货物无需抵扣进项税额时,可考虑改变运费补贴状况。需要特别补充的是,无论是把自营运费转成外购运费,还是把运费补贴收入转成代垫运费,都必然会增加相应的转换成本。如设立运输子公司的开办费、管理费及其他公司费用等支出。当节税额大于转换支出时,说明税收筹划是成功的;反之,应维持原状不变为宜。另外,运费在转换过程中可能还会遇到一些非经济因素障碍,实际运作中也应予以考虑。

作者介绍:刘景广,河北工程大学。

范文七:土地增值税的税收筹划 投稿:邹坢坣

作者:杨豪

税收征纳 2006年03期

  合理进行土地增值税的税收筹划,可以减轻纳税负担,相应增加企业的盈利。笔者认为可以从以下几个方面着手进行税收筹划:

  一、“临界点”筹划法

  房地产开发公司开发一个项目,总要获得一定的利润,而利润高低又涉及土地增值税的多少,利润越大税缴的越多,房价就越高。因此,如何做到使房价在同行中最低,应缴土地增值税最少,所获利润最佳是房地产公司应认真考虑的问题。税法规定:纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额的20%的,免征土地增值税;增值额超过扣除项目金额20%的,应就其全部增值额按规定计税。这里的“20%的增值额”就是“临界点”。根据临界点的税负效应,可以对此进行纳税筹划。

  实际工作中,首先要测算增值率(增值额与允许扣除项目金额的比率),然后设法调整增值率。改变增值率的方法有两种:一是合理定价,如在销售过程中增值率略高于两极税率档次交界的增值率,通过适当降低价格可以减少增值额,降低土地增值税的适用税率,从而减轻税负。二是增加扣除额,主要是通过加大投入来提高市场竞争力。按《土地增值税暂行实施细则》规定,房地产开发成本中包括很多可以扣除的内容:土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。纳税人应该在公共配套设施费和开发间接费用上做文章,通过改善住房环境,一方面适当增加了扣除项目,另一方面还会受到消费者的欢迎。开发商只有通过合理的定价和加大投入,才能以高质低价来占领市场。

  二、费用转移筹划法

  房地产开发费用即期间费用是不以实际发生数扣除,而以利息作为一定条件按房地产项目直接成本的一定比例扣除。纳税人可以把期间费用转移到房地产开发项目直接成本中去,但事后转出是行不通的,是一种偷税行为,这需要事前筹划,进行组织人事及行为准则等方面的准备。因为属于公司总部人员的工资、福利费、办公费、差旅费、业务招待费等都属于期间费用的开支范围, 它的实际发生数对土地增值税的计算没有任何意义,而属于每一个房地产项目的人员发生的这些方面的费用都应列入开发成本中,可以在计算土地增值税时扣除。这就为税收筹划提供了一个方向,即在组织人事上把总部的一些人员下放或兼职于每一个具体房地产项目中去。例如,总部某处室领导兼某房地产项目的负责人,在不影响总部工作的同时参加该项目的管理,那么此人的有关费用于情于理都可以分摊一部分到房地产开发成本中去。期间费用少了又不影响房地产开发费用的扣除,而房地产的开发成本增大了。也就是说房地产开发公司在不增加一分钱的开支情况下,可以增大增值税允许扣除项目金额。

  三、收入分散筹划法

  在确定土地增值税税额时,很重要的一点便是确定售出房地产的增值额。而增值额是纳税人转让房地产所取得的收入减去规定扣除项目金额后的余额。若能设法使得转让收入变少,从而减少纳税人转让的增值额,显然是可以节省税款的。

  在累进税制下,收入分散节税筹划显得更为重要,如何使收入合理分散化是这一方法的关键。一般常见的方法就是将可以分开单独处理的部分从整个房地产中分离,比如房屋里面的各种设施。当住房初步完工但没有安装设备及装潢、装饰时便和购买者签订房地产转移合同,接着再和购买者签订设备安装及装潢、装饰合同,则纳税人只就第一份合同上注明金额缴纳土地增值税,而第二份合同上注明的金额属于营业税征税范围,不用计征土地增值税。这样就使得应纳税额有所减少,达到节税的目的。

  四、费用分摊筹划法

  作为扣除项目金额重要组成部分的房地产开发成本的大小会严重影响纳税人应纳税额的多少,开发成本越高,应纳税额越小,反之,应纳税额越大。纳税人最大限度地扩大费用列支比例,肯定会节约税款。但这种扩大并不是越大越好,在必要的时候适当减少费用开支可能效果更好,这主要是针对房地产开发业务较多的企业。因为这类企业可能同时进行几处房地产的开发业务,不同地方开发成本比例因为物价或其它原因可能不同,这就会导致有的房屋开发出来销售后的增值率较高,而有的房屋增值率较低,这种不均匀的状态实际会加重企业的税收负担,这就要求企业对开发成本进行必要的调整,使得各处开发业务的增值率大致相同,从而节省税款。因此,平均费用分摊是抵消增值额、减少纳税的极好选择。房地产开发企业可将一段时间内发生的各项开发成本进行最大限度的调整分摊,就可以将获得的增值额进行最大限度的平均,这样就不会出现某段时间增值率过高的现象,从而节省部分税款的缴纳。

  五、利息支出筹划法

  房地产开发企业在进行房地产开发业务过程中,一般都会发生大量的借款,因此利息支出是不可避免的。利息支出的不同扣除方法也会对企业的应纳税额产生很大的影响。财务费用中的利息支出,凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的,允许据实扣除,但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额,其房地产开发费用按该项目直接成本的5%扣除;凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的,房地产开发费用按该项目直接成本的10%扣除。这给纳税人提供了可供选择的余地:如果房地产开发企业在开发过程中主要依靠借款筹资,利息费用较高,则应尽可能提供金融机构贷款证明,并按房地产项目计算分摊利息支出,实现利息据实扣除,降低税负;反之,开发过程中借款不多,利息费用较低,则可不计算应分摊的利息支出或不提供金融机构的贷款证明,这样可多扣除房地产开发费用,对实现企业利润最大化有利。

  六、建房方式筹划法,

  税法规定某些方式的建房行为不属于土地增值税征税范围,不用缴纳土地增值税。纳税人如果能注意运用这些特殊政策进行纳税筹划,其节税效果也是很明显的。

  一种是代建房方式。这种方式不属于土地增值税的征税范围,而属于营业税的征税范围。由于建筑行业适用的是3%的比例税率,税负较低,而土地增值税适用的是30%—60%的四级超率累进税率,前者更有利于实现收入最大化。因此,如果房地产开发公司在开发之初便能确定最终用户,就完全可以采用代建房方式进行开发,而不采用先开发后销售方式。这种筹划可以是由房地产开发公司以用户名义取得土地使用权和购买各种材料设备,也可以协商由客户自己购买和取得,只要从最终形式上看房地产权没有发生转移就可以了。为了使该项筹划更加顺利,房地产开发公司可以降低代建房劳务收入的数额,以取得客户的配合。由于公司可以通过该项筹划节省不少税款,让利部分于客户也是可能的;而且这样也会使得房屋各方面条件符合客户要求,低的价格也可以增强企业的市场竞争力。

  另一种是合作建房方式。税法规,定,对于一方出地,一方出资金,双方合作建房,建成后按比例分房自用的,暂免征收土地增值税。比如某房地产开发企业购得一块土地的使用权准备修建住宅,则该企业可以预收购房者的购房款作为合作建房的资金。这样,从形式上就符合了一方出土地一方出资金的条件。一般而言,一幢住房中土地支付价所占比例应该比较小,这样房地产开发企业分得的房屋就比较少,大部分由出资金的用户分得自用。这样,在该房地产开发企业售出剩余部分住房前,各方都不用缴纳土地增值税,只有在建成后转让属于自己的那部分住房时,才就这一部分缴纳增值税。

范文八:对增值税税收筹划的几点思考 投稿:冯呻呼

作者:张艳

税务与经济 2004年02期

  一 、税收筹划的一般思路

  税收筹划是指纳税人在法律允许的范围内,根据税后利润最大化的要求安排纳税行为的一种活动。在研究税收筹划时,通常的思路是首先分析税负的分布情况,然后寻找税负的差异点,最后选择最佳税负点。税负分布点是税收筹划的前提,有税负分布点才有税负差异点,税负差异点就是税收筹划点。税收筹划就是对税负差异点进行筹划,是在税负差异中选择能实现税后利润最大化的最佳税负点。对增值税的税收筹划而言,其要遵循不违法原则和整体性原则,即在进行税收筹划时,首先要注意以税收征管法、增值税暂行条例及其实施细则、补充规定等为法律依据,再要考虑与之有关的其他税种(消费税、城建税、教育费附加、所得税等)的税负效应,进行整体筹划,防止顾此失彼。由于增值税税收筹划中的优惠政策较多,如何利用这些优惠政策进行税收筹划,降低税负,日益成为人们关注的问题之一;另外,在兼营、混合销售经营活动中,涉及的业务较为复杂,税种较多,税率也不一致,如何使得整体税负最小,也日益成为筹划的对象。

  二、利用有关增值税优惠政策的税收筹划

  (一)利用国家对农产品的特殊优惠政策进行筹划

  《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《暂行条例》)第十六条规定:农业生产者销售自产农业产品免征增值税。具体来说是指对直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的初级产品免征增值税。同时考虑到某些一般纳税人购进这些农产品没有办法抵扣,因此《暂行条例》又规定:自2002年1月1日起,一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品,或向小规模纳税人购买的农业产品,准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额,从当期销项税额中扣除;但对于使用自己生产的农产品不准抵扣进项税额。该政策中便存在一定的可筹划空间。

  具体筹划方法是:如果增值税一般纳税人用自行生产的农产品(包括畜产品)继续生产工业产品,应当将农产品的生产分设为独立的法人机构,将农产品的连续加工改为独立企业之间的购销关系,以适用抵扣进项税的规定。如一家乳品厂既有牧场养奶牛,又有乳品加工车间,将原奶加工成含不同成分的袋装、盒装牛奶出售。按现行税制规定,该类企业为工业生产企业,不属农业生产者,其最终产品不属农产品,不享受农业生产者自产自销的免税待遇。按增值税税法规定,这类企业可以抵扣的进项税额主要有饲养奶牛所消耗的饲料。饲料包括草料和精饲料,草料由农场自产和向农民收购。但只有向农民收购的草料,经税务机关批准后,才能根据收购凭证按收购额的13%抵扣进项税额。由于精饲料在上一环节是免税(增值税)产品,而本环节又不能取得增值税专用发票,当然不能抵扣税额,但其最终产品——加工出售的各种成品牛奶,应按17%计算销项税额。这样,其实际增值税税负往往超过了13%。为此,企业可以经过有关审批手续,将牧场和乳品加工厂分为两个独立的企业。虽然原来的生产程序不变,但经过工商登记后,都成了独立法人。牧场生产销售原奶,属自产自销农产品,可享受免税待遇,销售给乳品加工厂的原奶按正常的成本利润率定价。分立后的乳品加工厂从牧场购进原奶,可作为农产品收购的税务处理,按专用收购凭证所记收购额的13%计提进项税额,销项税额的计算不变,其税负可大为减轻。

  (二)利用国家对废旧物资的收购政策进行筹划

  依据《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》,自2001年5月1日起,对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税;生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收单位销售的废旧物资,可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额,按10%计算抵扣进项税额(但这项规定只适用于专门从事废旧物资经营的一般纳税人,其他纳税人不能按此规定执行)。所以生产企业自行收购和从废旧物资回收企业购进废旧物资,其税负有明显差异。我们可以利用该政策进行税收筹划。

  具体筹划方法是:分设独立的法人收购企业,变不能抵扣税款为可抵扣税款。例如,某造纸厂以生产各种类型的纸张为主要业务,其生产的原材料主要是废纸。其一年直接收购废纸共计金额100万元,再造纸后出售,销售收入为200万元,仅有电费、水费及少量修理用配件的进项税额可抵扣,购进的水、电费取得的增值税专用发票注明的价款为35万元,税金为6万元。该企业税负情况如下:

  增值税销项税额=200x17%=34(万元)

  增值税进项税额=6(万元)

  税负率=(34-6)÷200=14%

  如果该造纸厂将废品收购业务分离出去,成立废旧物资回收公司,则按上述规定,收购的废纸可以按10%抵扣进项税额。该例中,企业成立回收公司后,收购100万元废纸,并将收购的废纸加价10%销售给造纸厂,该环节免征增值税。

  对回收公司来讲:购进废纸=100(万元)

  销售收入=100x(1+10%)=110(万元)

  利润=110-100=10(万元)

  对造纸厂来讲:增值税销项税额=200x17%=34(万元)

  增值税进项税额=110x10%+6=17(万元)

  应纳增值税额=34-17=17(万元)

  税负率=(34-17)÷200=8.5%

  显而易见,厂家将收购点改为回收公司的税负要轻,原因就是造纸厂从废旧物资回收公司购进废纸,可抵扣税金11万元。需要注意的是,设置回收公司会相应的增加工商、税务等注册费用和其他有关费用。当节税额和利润额大于上述费用时,说明税收筹划是成功的。

  (三)利用起征点优惠政策进行筹划

  《暂行条例》第十八条规定:纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的,免征增值税。并在《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(以下简称《实施细则》)第三十二条指出:《暂行条例》第十八条所称增值税起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定如下:(1)销售货物的起征点为月销售额600~2000元。(2)销售应税劳务的起征点为月销售额200~800元。(3)按次纳税的起征点为每次(日)销售额50~80元。低于起征点的免征,而等于或高于起征点的则按全额征税。这也为我们进行税收筹划提供了一定空间。利用该政策,纳税人应在纳税期满以前,认真估算销售额。

  (四)利用出口退税、免税政策进行筹划

  对于企业出口货物适用于既免征又退税的政策时,会涉及到如何退税的问题。我国的《出口货物退(免)税管理办法》规定了两种退税计算办法:一种是“免、抵、退”的办法,即出口企业兼营内销和出口货物,其出口货物不能单独设账核算的,应对先出口的货物免征出口环节的增值税,然后对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后,对未抵扣完的进项税额再用公式计算出口货物的应退税额;另一种是“先征后退”办法,即出口企业将出口货物单独设立库存账和销售账记载的,就依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和退税率计算应退税额。2001年1月1日起,老外商投资企业(即1993年12月31日前批准成立的外商投资企业)自营或委托出口货物将一律由原出口免税办法改为出口退税办法,具体按现行自营生产企业“先征后退”或“免、抵、退”办法进行,从而和其他的生产企业出口退税政策达成统一。

  对于生产企业来说,到底选择“先征后退”还是“免、抵、退”办法,从长期来看,并没有太大区别,但从资金的占用及资金的时间价值来看,还是有一定区别的。我们可进行如下筹划(1)若出口货物进项税额较大,应退税额也较大,同时内销数量很小,出口企业应采用“先征后退”的办法。由于“先征后退”是按月处理的,虽然出口企业每月向税务局缴纳与出口货物销售收入对应的增值税,但同时也可以通过退税得到补偿。而此时如果采用“免、抵、退”的办法,则按季度进行退税,而且退税是有条件的,即出口货物占当期全部货物销售额的50%以上。即使退税,也是不充分的,这样就长期占用了企业的资金。(2)若进项税额较小,或内销比较大时,选择“免、抵、退”办法比较有利。因为以内销为主的出口企业采用“免、抵、退”办法,企业可以用出口免税后的出口货物进项税额来抵消内销部分的销项税额,从而货物的内销部分应纳税额减少或为零,保证了企业资金不被长期占用。

  (五)利用国家对销售旧货的优惠政策进行筹划

  自2002年1月1日起,纳税人销售旧货(不包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产),无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人,也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位,一律按4%的征收率减半征收增值税,不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇,售价超过原值的,按照4%的征收率减半征收增值税;售价未超过原值的,免征增值税;旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇,按照4%的征收率减半征收增值税。按前述规定,对销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇,如果这些货物的销售价刚刚超过原值,其应纳税额会明显高于增值的部分,从而导致货物购销现金净流量出现负值,这里就存在税收筹划的空间。我们可确定一个税负平衡点,其计算公式为:

  含税销售价-含税销售价÷(1+4%)×4%×50%×(1+附加税费率)=原值

  该平衡式是求,在能以高于原值的价格销售的条件下,用含税销售价减去应纳增值税及其附加后的现金流入量与原值相等的含税价格,即以高于原值的价格销售减去应纳税费后不赔也不赚的价格。这样通过求出税负平衡点,我们就可以确定最佳的销售价格,从而达到降低税负的目的。

  三、兼营和混合销售行为的税收筹划

  (一)对兼营行为的税收筹划

  兼营是企业经营范围多样性的反映。每个企业的主营业务确定以后,其他业务项目即为兼营业务。兼营主要包括两种:(1)相同税种,不同税率;(2)不同税种,不同税率。《暂行条例》第十七条规定:纳税人经营免税、减税项目的,应当单独核算减、免税项目的销售额;未单独核算的,不得减、免税。《实施细则》第六条规定:纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额;不分别核算或不能准确核算的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。由于兼营项目的税种不同,税率也有所差异,导致不同情况下税负也不同。如某农村供销社既销售税率为17%的家用电器,又销售税率为13%的化肥、农药等,若不单独核算,就应一并按17%的高税率缴纳增值税;而兼营非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)时,非应税劳务和应税劳务适用的税率也有很大差异,不同的业务处理会导致不同的税负,这就为税收筹划提供了一定空间。具体筹划方法是:

  1.从事以下两种兼营行为的纳税人,应当分别核算:(1)兼营不同税率的货物或应税劳务,在取得收入后,应分别如实记账,并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。(2)兼营非应税劳务的,企业应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额,并对应税货物或应税劳务的销售收入按各自适用税率计算增值税;对非应税劳务的营业额,按其适用税率征收营业税。

  2.联合经营,由增值税纳税人变为非增值税纳税人。增值税纳税人可通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人,减轻税负。如经营电信器材的企业,单独经营则缴纳增值税,但如果经电信管理部门批准与电信部门联合经营则按3%缴纳营业税,不缴增值税,从而大大降低了税负。

  (二)对混合销售行为的税收筹划

  一项销售行为,如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务,称为混合销售行为。需要解释的是:出现混合销售行为,涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的,两者之间是紧密相连的从属关系。它与一般既从事这个税的应税项目又从事另一个税的应税项目,两者之间却没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。这就是说混合销售行为是不可能分别核算的。《实施细则》第五条规定:从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者,从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者,发生上述混合销售行为,视为销售货物,征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征增值税。“从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务”,是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中,年货物销售额超过50%,非应税劳务营业额不到50%。在增值税一般纳税人条件下,适用税率一般为17%,而营业税的适用税率是3%或5%,如果不考虑营业税劳务中可抵扣的进项税额的因素,其税负存在明显差异,在增值税小规模纳税人情况下,征收率分别为4%或6%,虽然因增值税与营业税的税基不同而不能直接比较税负的高低,而同一口径的税基也存在一定的税负差异。所以在很多情况下,如果将营业税业务采取一定的方式分离出来分别征税,可以明显降低税负,但并非将混合销售中的营业税业务分离开来都能降低税负,这里存在一个寻找税负平衡点的问题。

  1.混合销售在一般纳税人条件下的税负平衡点

  在增值税一般纳税人条件下,具体在何种税负的情况下才有必要通过分设机构将混合销售中的营业税业务独立出来,主要取决于可计征营业税业务中的可抵扣进项税额的多少。进项税额的税负平衡点的计算公式是:

  可计征营业税的含税销售额÷(1+增值税税率)×增值税税率-可抵扣的进项税额=可计征营业税的含税销售额×营业税率

  (注:为使两种税负比较口径一致,平衡式中须使用含税销售额;平衡式中可不考虑附加税费的因素)

  该税负平衡式的右边是应纳营业税,左边是在与右边相同含税销售额条件下相等税负的应纳增值税。该公式是求可计征营业税的含税销售额在两种税负平衡条件下可抵扣的进项税额。如果可计征营业税业务中可抵扣的进项税额小于税负平衡点,应当选择缴纳营业税。因为可抵扣的进项税额少,就意味着应纳增值税额多,而营业税税额不会随进项税额的减少而增加;如果可抵扣的进项税额大于税负平衡点,应当选择缴纳增值税,因为这样可以多抵扣进项税额,降低税负,而营业税税额不会随进项税额的增加而减少;如果二者相等,不需分设机构,应当缴纳增值税。

  2.混合销售在小规模纳税人条件下的税负平衡点

  在小规模纳税人条件下,混合销售中可计征营业税业务的税负平衡点是:

  可计征营业税的含税销售额÷(1+征收率)×征收率÷可计征营业税的含税销售额×100%=营业税率

  该平衡式是求在与营业税率相等条件下的小规模纳税人的增值税税负。平衡式中可不考虑附加税费的因素。假设营业税税率为5%,计算出的小规模纳税人增值税税负平衡点为5.26%;假设营业税税率为3%,计算出的小规模纳税人增值税税负平衡点为3.1%。在选择应缴纳何种税种时,我们可作如下考虑:

  (1)可计征营业税业务的适用税率在5%的情况下,如果小规模纳税人是商业企业,其4%的征收率低于5.26%的税负平衡点,应将可计征营业税的业务一并作为混合销售缴纳增值税;如果小规模纳税人是工业企业,其6%的征收率高于5.26%的税负平衡点,应将混合销售中可计征营业税的业务独立出来缴纳营业税。

  (2)可计征营业税业务的适用税率在3%的情况下,无论是工业企业小规模纳税人6%的征收率,还是商业企业小规模纳税人4%的征收率,都高于税负平衡点征收率3.1%的税负水平,应当创造条件将可计征营业税的业务分离出来缴纳营业税。

  需注意的是,混合销售中可计征营业税的业务通过选择分设机构将其独立出来缴纳营业税,还应考虑分设机构的费用和分设机构对企业所得税的影响,使得企业整体税后利润最大。根据增值税和营业税的有关规定,如果拟分设机构缴纳营业税,应当设立受控法人企业,才能分别就原混合销售业务分别缴纳增值税和营业税。如果设立分支机构,其混合销售业务仍应缴纳增值税,则达不到分别缴纳增值税和营业税降低税负的目的。

作者介绍:张艳 山东财政学院

范文九:浅谈增值税的税收筹划 投稿:赖蚾蚿

作者:张立新

经济工作导刊 2003年05期

  税收筹划就是在充分利用税法中提供一切优惠的基础上,在诸多选择的纳税方案中,选择最优,以达到整体税后利润最大化。增值税是我国的主体税种,对企业来说,它具有很大的税收筹划空间,笔者拟就增值税的税收筹划做一简单探讨。

  一、增值税纳税人的身份特点带来的筹划空间

  增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇,为小规模纳税人与一般纳税人进行税收筹划提供了可能性。人们通常认为,小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并不完全如此。大家知道,纳税人进行税收筹划的目的是通过减少税负支出,以降低现金流出量。企业为了减轻税负,在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换,必然会增加会计成本。例如,增设会计账簿,培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足抵扣这些成本的支出,则宁可保持小规模纳税人的身份。除受企业会计成本的影响外,小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。特别是当企业准予抵扣的进项税额较少时这种情况就会出现。

  例如,某商业批发企业,年应纳增值税销售额300万元,会计核算制度也比较健全,符合作为一般纳税人的条件,适用17%的增值税率,但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少,只占销项税额的10%。在这种情况下,企业应纳增值税为45.9万元(300[*]17%-300[*]17%[*]10%)。如果将该企业分设两个批发企业,各自作为独立核算单位,那么一分为二后的两个单位应税销售额分别为160万元和140万元,两个单位都符合小规模纳税人的条件,可适用4%的增值税率。在这种情况下,只分别缴纳增值税6.4万元(160[*]4%)和5.6万元(140[*]4%)。显然,划小核算单位后,作为小规模纳税人,可较一般纳税人减轻税负33.9万元。在实际中企业选择那种纳税人对自己有利时,可以采用增值率判别法、抵扣进项物资占销售额比重判别法、含税销售额与含税购货额比较法等方法来加以判断选择。

  二、实物折扣销售的税收筹划

  实物折扣是商业折扣的一种。例如,企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买10件送1件,50件以上每10件送2件等。由于商业折扣在销售时即已发生,因此,现行财务制度规定企业在销售实现时按扣除商业折扣后的净额确定销售收入即可,不需另作账务处理。现行税法规定,纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。税法的这一规定,是从价格折扣的角度来考虑的,没有包括实物折扣的情况。采取实物折扣的销售方式,其实质是将货物无偿赠送他人的行为。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定,将货物无偿赠送他人,无论赠送的货物是自己生产的还是委托他人加工的或购进的,均应视同销售货物计算缴纳增值税。也就是说,一般情况下采取实物折扣方法销售货物,折扣的实物不论会计上如何处理,均应按规定视同销售计算缴纳增值税。但是,如果将实物折扣“转化”为价格折扣,则可进行合理的税收筹划。例如某客户购买10件商品,应给1件的折扣,在开具发票时,按销售11件开具销售数量和金额,然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣1件的折扣金额。这样处理后,按照税法的相关规定,折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减,不需计算增值税,节约了纳税支出。

  三、行政区划变动可带来筹划空间

  随着一些地区经济的发展,这些地区的行政级别往往被提升,比较普遍的是县改市、县改区、县级市升格为地级市等。有时,相邻两个地区会发生行政区划的合并或分立,从而导致行政区划的变更。行政区划的变动能为税收筹划提供空间吗?答案是肯定的。

  《增值税暂行条例实施细则》规定,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,移送环节视同销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。这一视同销售的规定,是以县(市)区划为界限的,因此,统一核算的机构间的货物调拨就有税收筹划的可能。下面举例说明。

  某省会城市A市,经批准,将邻近另一地区的B县划入其管辖范围,并将B县升格为A市的B区。原B县的C企业是一家饮料企业,产品的销售地在A市。C企业在A市的各个区均设有统一核算的分支机构。B县在划入A市前,C企业调拨给A市的各分支机构的饮料,尽管未销售,还在分支机构的仓库内,但都要作销售处理。这会产生什么影响呢?首先,视同销售,在移送时要缴纳增值税,相应要占用一定的资金(税金),造成资金流动慢。其次,因为其分支机构不是一般纳税人,进项税额不能抵扣,要按4%的征收率缴纳增值税,形成了“双重”征税,这使C企业伤透了心。迫不得已,C企业将很大一部分产品交由其他非关联企业销售,既不利于保持价格稳定,也影响了产品的市场占有份额。随着行政区划的调整,B县变成A市的B区,C企业和其分支机构处在同一市内,C企业调拨给分支机构的货物不属视同销售,分支机构不用“双重”纳税了。C企业将所有产品交由分支机构出售,保证了较好的利润。从上面分析可以看出,企业可以充分运用行政区划的变动,合理设置关联机构,从而节约税金和费用。

  纳税人应注意,《增值税暂行条例实施细则》规定的机构间移送货物视同销售,以县(市)为界限,各地在执行中对县(市)范围的规定有区别。如有的直辖市规定在全市范围内移送货物,都不视同销售,没有县、区的区别。因此,纳税人应详细了解各地的具体规定。

  四、“挂靠”带来的筹划空间

  国家往往会制定一些纳税优惠政策,而许多企业并非生来具备享受优惠政策的条件,这就需要企业自身创造条件,来达到利用优惠政策合理避税的目的,这种方式称为“挂靠”,下面的案例将对“挂靠”避税筹划进行详细的说明。

  例如:某钢铁生产企业,以钢材为其主要产品,由于附近并无矿山,因而其主要原材料为废旧钢铁,而废旧钢铁的主要来源除了外地废旧物资经营单位外,主要从本地的“破烂王”处收购,从外地废旧物资经营单位购进废钢,由于对方可开具增值税专用发票,因而本企业可以抵扣进项税额,而按现行税收政策,从“破烂王”处收购的废旧物资,除专门的废旧物资经营单位可按收购额10%计提进项税额外,工业企业是不能按此办法处理的,因而该钢铁企业从“破烂王”处收购的废钢铁无法抵扣进项税额,给企业加重了负担。

  如何减轻这部分负担呢?该钢铁企业决策层决定成立一个废旧物资回收公司,独立法人、独立核算并经有关部门批准,持有特种行业(废旧物资经营)经营许可证,所有该钢铁企业从个人收购的废旧钢铁均通过废旧物资回收公司,废旧物资回收公司再按市场价格将收购的废钢铁销售给钢铁企业,并开具增值税专用发票,税率为17%。

  通过机构处理,钢铁企业购买的所有废钢铁都可以按正常的手续足额抵扣进项税额,减轻了钢铁企业的税收负担,而废旧物资经营单位虽然名义税负很高,但按现行财税政策,废旧物资经营单位可享受增值税先征后返的税收优惠政策。财政部、国家税务总局《关于废旧物资回收经营企业有关增值税政策问题的通知》文件规定:自2001年5月1日起,对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税,因而其实际税负并不高。

  由于增值税的税收筹划是一项复杂的工作,本文只在以上几方面作以简单介绍。现实中企业必须根据税收法律、法规,结合企业实际情况,综合考虑各方面因素以及其他税种的税负效应,进行整体筹划,寻求最佳方案,以达到企业整体效益最大化。

作者介绍:张立新 东北财经大学公共管理学院

范文十:浅议土地增值税税收筹划 投稿:薛祥祦

20 o 8年 第 8期 

浅议 土地增值税 税收筹划 
重庆南方集团有 限公 司 王环宇 

今 天 , 国 经济 飞速 发 展 给 企 业 带 来 了机 遇 和挑 战 , 中 国家 
税收逐年增加 , 国家 经 济 的发 展 也 需 要 税 收 的有 力 支 撑 , 国家 

( 购 房 客 户 ) 就 和 他 们 签 订 代 建 房 合 同 , 不 是 签 订 商 品  团 后 而
房 买 卖 合 同了 . 样 。 这 从形 式要 件 上 也 满 足 了代 客 户进 行 房 地  产 开 发 , 开发 商 就 可 以不 用 交 纳 该 地 块 的土 地 增 值 税 。 该 纳税  人 只 需 按 代 建 收入 缴 纳 营业 税 。直 接 节 土 地 增 值 税 6 2 8. 5万  元, 同时 还 可 以实 现 营 业 税 的 节 税 。大 大 减 少 了税 费支 出 。当  

对税 收 的征 管 和 稽 查 力 度 越 来 越 大 . 业 偷 税 现 象逐 步 减 少 。 企   企 业 进 入 精 细 化 管 理 时 代 ,税 收 也越 来 越 成 为 企 业 的一 项 重  要 支 出 , 时涉 税 安 全 也 成 为 企 业 的 大 事 。如 何 合 法 纳税 、 同 如  何 通 过 科 学 的 税 收 筹划 降低 税 负 显 得 尤 为 重 要 。  
近 年 来 , 地 产 行 业 迅 猛 发 展 , 业 发 展 良莠 不 齐 , 家  房 行 国 及 税 务 机关 也 对房 地 产 行 业 加 大 了监 控 力 度 。 房 地 产行 业 主 

然 , 们 也 要 合 理 利 用 这 一 筹划 方式 , 种 方 式 主要 适 合 于 有  我 这 大 客户 集 中 团 购某 一 楼 盘 项 目时 实 施 , 则 操 作 性 不 强 。 否  

二、 合理制订房价进行税 收筹划 
《 地 增 值 税 暂 行 条 例 》 定 , 税 人 建 造 普 通 标 准 住 宅  土 规 纳
出 售 ,增 值 额 未 超 过 扣 除 项 目金 额 的 2 %时 ,免 征 土 地 增 值  0

要 涉 及 营业 税 、 土地 增 值 税 、 地 使 用 税 、 业 所 得 税 等 主 要  土 企


税 种 。 对 而 言 土 地 增 值 税 对 房地 产 开 发企 业 来 说税 负较 重 , 相  
同时 也有 一定 的纳 税 筹 划 空 间 ,也 是 房 地 产 开 发企 业 普 遍关  

税 ; 值 额 超 过 扣 除项 目金 额 的 2 %的 . 就 其 全 部 增 值 额 按  增 0 应
规定纳税 。  

心 的 一个 税 种 。本 文 也 希 望 就 土 地 增 值 税 谈 谈 自己 的感 受 。  
土地 增 值 税 是 对 转 让 国有 土 地 使 用 权 、地 上 建 筑 物 及 其  附着 物 并 取 得 收 入 的单 位 和 个人 ,就 其 转 让 房 地 产 取 得 的增 

纳 税 人 应 设 法 享 受 免 税 的税 收 优 惠 。 假 定 , 房 地 产 开  现 某 发 的 商 品 房 销 售 价 格 为 X 营业 税 税 率 为 5 城 市 维 护 建 设  , %, 税 税 率 为 7 . 育 费 附 加 为 3 , 销 售 税 金 及 附 加 外
的 扣  % 教 % 除 除 项 目金 额 为 y 则 全 部 扣 除 项 目金 额 为 :+ %x 1 7 3 ) , y 5 (+ %+ %   = + .%x y 55 。要 享 受 免 税 的税 收 优 惠 , 值 率 必 须 小 于 2 %, 增 0 得  出 以 下 不 等 式 : I一 y 55 ) (+ .%x < 0 , 以 上 不    x (+ . %x 】 y 55 )2 % 解 / 等 式 可 知 ,< .8 8 , 即 纳 税 人 想 要 享 受 免 征 土 地 增 值 税 的  x 1 4y 2 优 惠 ,其 销 售额 不 能 超 过 除 销 售 税 金 及 附 加 以外 的扣 除 项 目   金 额 的 1 2 4 倍 , 则 将 全 额 征税 。 同 时还 必 须 满 足 其 他 条  . 88 否

值额 征 收 的一 种 税 。 土地 增 值 税 筹 划 的重 点 是 , 据 土地 增 值  根
税 的 税 率 实 行 超 率 累 进 税 率 的特 点 及 有 关 税 收 优 惠 政 策 , 通  过 合 理 合 法 的方 式 调 整 收 人 额 和 扣 除 项 目金 额 来 减 低 增 值  额 . 而适 用 较低 税 率 纳 税 或 享 受 免 税 待 遇 。 文 拟 从 以下 几  从 本 个 方 面 对 土 地 增 值 税筹 划进 行 探 讨 。  

’ 一 、建房方 式的税务筹划   
《 土地 增 值 税 暂 行 条 例 》 规 定 了土 地 增 值 税 的征 税 范 围 ,  
同时 对 于 转 让 房地 产 的行 为 进 行 了界 定 ,列 出 了 不 属 于 土 地  增 值 税 征 税 范 围 的转 让 行 为 包 括 房 地 产 的继 承 、房 地 产 的 赠  与 、 地 产 的 出租 、 地 产 的抵 押 、 地 产 的 交 换 、 房地 产进  房 房 房 以

件, 所 建 住 宅 的单 套 面积 必 须 小 于 14平 方 米 ( 筑 面积 ) 即 4 建 , 售  价 不 得 高 于 当地 同类 房 屋 平 均 售 价 的 1 . 。在 同 时 满 足 以  2倍
上 3个 条 件 的情 况 下 即可 享 受 免交 土地 增 值 税 的优 惠 .  

行 投 资联 营及 合 作 建 房 、 地产 的代 建 房 行 为 、 地 产 重 新 评  房 房
估 。 地 产 开 发 企 业 在 进行 房地 产投 资时 , 以 运 用 上述 特殊  房 可 政 策 进行 建 房 方 式 的税 务 筹 划 。   纳税 人 可 以采 用 代 建 房 方 式 进 行税 务筹 划 。 法 规 定 , 税 房  地 产 开发 公 司代 客 户 进 行 房 地 产 的 开 发 ,开 发 完 成 后 向客 户  收取 代 建 收 入 . 收入 不 属 于 房 地 产 产 权 的转 移 , 于 劳 务 收  该 属 人性 质 . 不 属 于 土地 增 值 税 征 税 范 围 , 属 于 营 业 税 的 征 税  故 而

, 三、   签定合同时的税收筹划 
在 确 定 土 地 增 值 税税 额 时 ,很 重 要 的一 点便 是控 制 增值  
额 。 因增 值 额 是 纳 税 人 转 让房 地 产 所 取 得 的 收 入 减 除 税 法 规 

定 扣
除 项 目金 额 后 的 余额 , 果 能 想 办 法 使 得 转 让 收 入 变 少 , 如  
扣 除 项 目金 额 不 变 , 值 率 自然 降 低 , 而可 以适 用 较 低 税 率  增 从

纳 税 。 签 订 合 同时 可 以进 行 的税 务筹 划 。 纳 税 人进 行 精 装  在 若
修 房 的 销售 。 以与 购 买 者 签 订两 份 合 同 , 份 是 房 地 产 转 移  可 一

范 围 。 由于 建 筑 行 业 营 业 税适 用 的 是 3 %的 比例 税 率 , 负 显  税 然 比土 地 增 值 税 的 3 %一 6% 的 四级 超 率 累 进 税 率 要 低 得  O O
多 。我 们 来 看 一 个 案 例 , 开 发 商 开 发 一 个 住 宅 小 区 , 楼 盘  某 该 由某 集 团公 司 职 工 团 购 , 积 约 30 0平 方 米 , 得 该 小 区 的  面 00 取 土 地 使 用 权 成 本 为 20 7 0万 元 , 地 产 开 发 成 本 为 5 0 房 0 0万 元 ,   开 发 费 用 为 7 0万元 , 项 目预 计 实 现 销 售 收 为 10 0万 元 , 7 该 30   如果 按 照 通 常 做 发 , 该 集 团 职 工 签 订商 品 房 买 卖 合 同 , 该  与 则 项 目需 交 纳 土 地 增 值 税 6 25万 元 。如 果 纳 税 人 利 用 该 政 策  8. 进 行 税 收 筹 划 .在房 地 产 开 发 之 初 ,知 道 了特 定 的购 房 对 象 

合 同 , 一 份 由独 立 的 装 修 公 司 与 客 户 签订 设 备 安 装 及 装 潢 、 另   装 饰合 同 ,则 纳税 人 只就 第 一 份 合 同上 注 明 的金 额 缴 纳 土 地  增 值 税 , 第 二 份 合 同 上 的 注 明金 额 属 于 营业 税 的征 税 范 围 . 而  
不 用 计 征 土 地 增 值 税 

■ 四、   利息支出的税 务筹划 
房 地 产 行 业 属 于 资 金 密 集 型行 业 .纳 税 人 在 进 行 房 地 产 
开 发 时 , 于 投 资 金 额 巨大 , 往 都 会 发 生 大 量 的借 款 , 以  由 往 所 利 息 支 出在 房 地 产 开 发 费 用 ( 含 在 扣 除 项 目金 额 ) 的 占 比 包 中  

较大。 根据 《 地 增 值 税 暂行 条 例 实 施 细 则 》 土 规定 , 务 费 用 中  财



I I  

《§§   j 务计 划j ul嚣§嚣壹税 ÷   器  =   |    ~ 一 l# 强  
一  

的利 息 支 出 ,凡能 够 按 转 让 房地 产 项 目计 算 分 摊 并 提 供 金 融  机 构 证 明 的 , 许 据 实 扣 除 , 最 高 不 能 超 过 按 商 业 银 行 同类  允 但

除 项 日金额 , 胝 增 值 额 , 降 节省 税 款 。 如果 纳 税人 在进 行 房 地 
产开发时 . 自有 资 金 比较 充 裕 , 款 数 额 较 小 , 利 息 实 际 数  借 其

同期 贷 款利 率 计 算 的金 额 。 他 房 地 产 开 发 费 用 , 取 得 土 地  其 按 使用权所支付 的地价款和房地产 开发成本之和 的 5
%以 内计  算 扣 除 。刚 公 式 表 示 为 : 地 产 丌 发 费 用= 息 + 取 得 土 地 使  房 利 ( 用 权所 支 f 的地 价 款 + 地 产 开 发 成 本 )5 N 纳 税 人 不 能  、 『 房 x % ̄果
按 照 转i: 地 产 项 目计 算 分 摊 利 息支 … ,或 不 能 够 提 供 金 融  f 房

小 于 地 价款 加 上 房 地 产 开 发成 本 之 和 的 5 则 可 以不 分摊 借  %,
款 利 息 或不 提供 金融 机 构 证 明 ,这 样 就 叮 以按 第 二种 方式 计 
扣 利息 , 能 使 利 息 扣 除 项 目金额 达 到 最 大 , 也 同样 有 利 于纳 税  人 节省 税 款 

当然 .还 有 其 他 方 式 可 以达 到 土 地 增 值 税 税 收 筹 划 的 目  
的 , 文 仪 仅 是 抛砖 引 玉 。 同 时 , 们 也 应 陔在 筹 划 时 合 理 运  本 我 用 以上 方 法 , 时候 在一 个 项 目中 可 以 多个 方 法 同 时 运用 , 有 而 

机 构 贷款 证 明 的 ,房 地 产 开 发 费 用按 取 得 土地 使 用 权 所 支 付 
的地 价 款 和 房 地 产 开 发 成本 之 和 的 1 %以 内计 算 扣 除 。 用公  0

式表 示 为 :房 地 产 开 发 费用 = 取 得 土地 使 用 权 所 支 付 的 地价  (
款+ 地 产 开 发 成 本 ) l % , 果 纳 税 人 在 能 够 按 转 让 房 地 产  房 xO 如

有 时候 任 不 适 合 的 时 候 千 万 不 要 盲 目使 用 以 L方 法 ,原 则 就  是在合法 、 合理 的 条 件下 使 用 , 而 达 到 节 税 的 目 的 。 由于 土  从
地 增 值 税 的 税 收 筹 划 是 一 项 较 为 复 杂 的 工 作 ,我 们 必 须 熟 练 

项 目计 算 分 摊 利 息 支 出 , 能 够 提 供 金 融 机 构 贷 款 证 明 的 , 并 利  息支 出的 税 务 筹 划 的 空 间就 较 大  如 果 纳 税 人 在 进 行 房 地 产  开发 时 , 款 数 额 较 大 , 利 息 实 际 数 大 于 取 得 土 地 使 用 权 所  借 其 支付 的地 价 款 加上 房地 产 开 发 成 本 之 和 的 5 , 企 业 应 尽 量  % 则
提 供 金 融 机 构 证 明 . 用 第 一 种 方式 摒 实计 扣 利息 , 采 以增 加 扣 

掌 握 罔 家 的 税 收 政 策 条 文 并灵 活 的 加 以运 用 ,同 时 结 合 企 业  实 际 情 况 , 合 考 虑 各 方 面 因素 以及 其 他 税 种 的 税 负 效 应 , 综 进 
行 整 体 筹 划 . 求 最 佳 方 案 , 达 到企 业 整 体 效 益 最 大 化 。 寻 以   ( 任 编 辑 : 云凤 ) 责 罗  

,I圜 II

 


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